第9章 我国现行税收制度.ppt

第九章 我国现行税收制度 第一节 税收制度的组成与发展 第二节 商品课税 第三节 所得课税 本章学习要求 了解税收制度发展的大致历史过程 掌握我国现行的主要各税种的基本内容 第一节 税收制度的组成与发展 对税收制度的理解：181页 一种理解认为，税收制度是国家各种税收法令和征收管理办法的总称。 另一种理解认为，税收制度是国家按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题。 前者侧重点是税收的工作规范和管理章程。后者是以税收活动的经济意义为中心。也是本书提及的税收制度的含义。 一、税收制度的组成 一是单一税制论，即认为一个国家的税收制度应由一个税类或少数几个税种构成。 二是复合税制论，即认为一个国家的税收制度必须由多种税类的多个税种组成一个完整的税收体系。 世界各国普遍实行的是复合税制。 二、税收制度的发展 税收制度的发展是指构成税制的各个税种的演变和主体税种的交替的历史过程。 发展中国家税制结构的明显特点是以间接税为主。这是由发展中国家主客观条件决定的：183页 ①经济发展水平、人均收入水平较低。 ②流转税在征收管理上简便易行，不受企业盈亏状况的影响。 ③流转税是从价计征，不直接作用于企业和个人所得，影响较小。 三、世界各国税制改革的实践和趋势 一、所得税 以所得税为主体的发达国家所得税制改革的普遍做法是：降低税率、拓宽税基、减少税率档次。 二、一般消费税 普遍开征增值税、提高标准税率、制定标准化的增值税。 增值税的标准化在短期内各国很难做到，但是增值税标准化改革已成为税制改革的热点问题。 三、开征“绿色税收”，重视税收对生态环境保护的作用。190页 第二节 商品课税 一、商品课税的特征和优缺点： ◇商品课税是泛指以商品为征税对象的税类 (一)商品课税的特征： ◎1、课征普遍 ◎2、以商品和非商品的流转额为计税依据 ◎3、实行比例税率 ◎4、计征简便 (二)商品课税的优点： ◎1、税源充裕 ◎2、课证方便 ◎3、抑制消费，增加储蓄投资 (三)商品课税的缺点： ◎1、易导致通胀 ◎2、干扰市场运行并形成分配不公（累退） ◎3、阻碍国际间的资本、商品、劳动力流动 二、商品课税的主要税种-增值税、消费税、营业税 (一)现行增值税 ◇是对在我国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额（V +M）为课税对象征收的一种税。 １、优点 ◎１)消除重复征税 ◎２)上下游的关联企业之间形成相互制约 ◎３)有利于财政收入稳定 ◎４)有利于正确计算出口退税 ■2、增值税的类型 生产型增值税：不准许抵扣任何购进固定资产价款，就国民经济整体而言，计税依据相当于国民生产总值　 收入型增值税：只准许抵扣当期应计入产品成本的折旧部分，就国民经济整体而言，计税依据相当于国民收入　 消费型增值税：准许一次全部抵扣当期购进的用于生产应税产品的固定资产价款，就国民经济整体而言，计税依据只包括全部消费品价值 ◇从财政收入看，效应依次是：生产型→收入型→消费型 ◇从激励投资看，则次序正好相反。 ■３、计算方法 加法(很少被采用) 减法（或扣额法） 扣税法 ■4、我国现行增值税制度 (１)征收范围：在我国境内销售货物和提供加工、修理修配劳务以及进口货物 销售货物（生产、批发、零售） 货物(有形动产) 进口货物(指从我国境外移送至我国境内的货物) 还有视同销售、混合销售、兼营等特殊规定 （２）纳税人 凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税义务人 1）一般纳税人：指经营规模达到规定标准、会计核算健全的纳税人，通常为年应征增值税的销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。 2）小规模纳税人：指经营规模较小、会计核算不健全的纳税人。　 （３）税率 １）基本税率17% ２）低税率13% (1)粮食、食用植物油；(2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；(3)图书、报纸、杂志；(4)饲料、化肥、农药、农机、农膜； ３）小规模纳税人征收率３% ４）出口０税率含义：出口免税并退税 （4）计税 A、一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额=当期销项税额 - 当期进项税额 应纳税额=当期销项税额 -（上期留抵+本期进项税额-进项税额转出） 准予抵扣的： 1）从销售方取得的增值税专用发票注明税额 2）海关完税凭证注明税额 3）购进免税农业产品买价*13% 4）支付的运费*7% B、小规模纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照不含增值税的销售额和规定的征收率计算应纳税额，不能抵扣任何进项税额。 计算公式: