“营改增”试点的调查分析及应对策略.docVIP

“营改增”试点的调查分析及应对策略 　　摘要：2013年5月24日，财政部、国家税务总局发布《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税[2013]37号），进一步明确自2013年8月1日起“营改增”试点扩至全国范围，从上海试点和第二批试点的情况来看，有喜有忧，“营改增”对企业来说，既是机遇也是挑战，其中对交通运输企业的影响比较明显。 　　关键词：营改增 交通运输企业 税负 　　一、引言 　　2013年5月24日，财政部、国家税务总局发布《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税[2013]37号），进一步明确自2013年8月1日起“营改增”试点扩至全国范围。《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》的主要内容有以下几个方面：第一，“营改增”试点先在交通运输业（包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输）和部分现代服务业（包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁以及鉴证咨询）、生产性服务业进行。第二，在现行的增值税17%和13%两档税率的基础上，新增设11%和6%两档低税率。建筑业、交通运输业等适用税率为11%，除有形动产租赁适用税率为17%，试点现代服务业中的其余行业均适用6%的税率。第三，在试点期间，试点行业原营业税优惠政策可以延续，并根据增值税特点进行调整；原归属试点地区的营业税收入，在改征增值税后收入仍归属试点地区。 　　从前两批试点的情况来看，“营改增”成效明显，大部分企业的税负都有所下降，然而部分企业税负却不降反升，其中以交通运输企业最甚。除了新改革制度缺陷外，自身没有适应这一改革也是主要原因。如果企业经营方式与增值税不匹配，迟早要被市场淘汰，只有顺应市场经济和改革，化挑战为机遇，才能得到更大的利润空间，更好的发展，前期试点中企业的经历无疑具有借鉴意义。 　　二、交通运输企业“营改增”的必要性分析 　　交通运输业作为国家基础服务行业，不仅对一国的经济起到推动作用，并且关系着一个国家的民生问题，它的发展对其他产业的发展有着不可替代的推动作用；进一步分析“营改增”也会间接的影响到其他产业，所以，交通运输企业若能把握好这次“营改增”的机遇，对其他产业也会有着积极的影响作用，而充分了解交通运输业“营改增”的必要性是把握此次机遇的第一步。 　　（一）征收营业税存在着重复征税的现象 　　运输过程是生产过程在流通领域的继续，也是货物增值的过程。而交通运输业被纳入营业税的征税范围时是就收入的全额征收营业税，不能抵扣外购材料和劳务等所含的进项增值税额，从而造成了重复征税，加重了交通运输业纳税人的负担。 　　（二）完善增值税，进一步消除重复征税 　　我国流转税税制在探索的实践中发现，增值税征税的范围越广，其税款征收的链条就越紧，进而就越有利于消除重复征税。增值税专用发票在交通运输业的使用，使其成为增值税链条中的一环，这样在运输中的上下环节都得到了正常抵扣，完善了增值税链条，进一步消除了重复征税。 　　（三）促使交通运输企业的财务核算规范，深化行业体制改革 　　增值税税法中规定，对于不能正确核算进、销项税额或不能按税法规定进行纳税申报、提供纳税资料的纳税人，税务机关有权取消其进项税额抵扣，并按销售收入全额征税。这样，必然会促使交通运输企业认真建账、设账，完善会计核算，加强财务管理，增强企业竞争力。 　　（四）有助于促进我国公共交通行业及民航业的发展 　　油价的节节攀升使交通运输行业的成本压力增大，特别是公共交通行业和民航业几乎已到了亏损的境地，交通运输行业的营业税征收就不能抵扣油价中已含的增值税进项税额，这无疑对它们是雪上加霜。如果改征增值税，运输企业就可以抵扣成本及新增固定资产所含的增值税进项税额，减轻企业税负。 　　（五）有助于促进交通运输业技术改造，减少能源消耗和环境污染 　　交通运输业隶属于营业税征税范围时，新增固定资产的增值税进项税额不能抵扣，大大降低了企业技术改造和设备更新的动力，从而造成了目前交通运输行业的设备陈旧、技术落后，造成运输设备耗油量大、污染物排放大的现状。所以，改征增值税不仅有利于技术改造和设备更新，同时也可以减少能源消耗、降低环境污染，提高我国运输企业的国际竞争力。 　　三、试点情况调查分析 　　本文以上海为例来分析“营改增”的情况。上海是第一个试点，我们对上海调查是采用被调查试点企业填写问卷和座谈会相结合的方式进行的，共调查了91家“营改增”试点的企业。调查基本情况见表1。 　　上海“营改增”整体情况是可喜的，据调查，上海试点近七成企业税负减轻。上海试点企业共12.86万家，其中小规模纳税人企业8.81万家，占68.5%，小规模纳税人从改革前的5%营业税