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“营改增”税收改革对通信企业的影响因素分析 　　摘要：“营改增”是我国结构性减税和财政税收制度创新的一项重大改革措施，有利于克服我国税收过程中重复征税这一难题，有利于促进三大产业结合、优化产业结构，有利于减轻企业纳税压力、降低生产成本、增强企业竞争力和发展能力，也有利于优化我国投资、消费和出口结构，促进我国国民经济又好又快发展。对通信企业而言，“营改增”同样具有重大影响。 　　关键词：通信企业；“营改增”；税收改革；影响因素 　　2013年国家决定进一步扩大“营改增”试点，逐步推广到全国各个地区，解决由于局部地区试点导致的税收政策差异和税收征管风险等问题。2013年8月1日起在全国范围推行交通运输业及部分现代服务业的“营改增”，行业范围变为“1+7”（增加广播影视服务）；预计2014年1月1日邮电通信业将纳入“营改增”试点范围。营业税改成增值税对于通信企业来说既是机遇也是挑战，这项工作涉及企业方方面面，不仅是征税税种的变化，更是涉及企业全部管理层级和各个专业线条，甚至是每个员工个体的变化。因此，我们必须采取各种积极措施谨慎应对，认真分析影响因素，以保证“营改增”税收政策的顺利推进。 　　一、 “营改增”对通信企业的影响 　　“营改增”把营业税改成增值税一定程度上避免了重复纳税。增值税是对产品或者服务的增值部分进行纳税。目前，我国通信行业主要企业就是中国移动、中国联通和中国电信三大通信企业，因此营业税改增值税对通信行业的影响主要集中表现在对三大通信巨头的影响。营业税改增值税的改革对通信行业来说有积极的一面也有消极的一面。具体影响因素分析如下。 　　（一）“营改增”对通信企业的积极影响 　　2013年继国家继续扩大试点范围，将邮电通信、铁路运输及建筑安装等企业纳入到改革试点中来，目前已经取得了阶段性成功。过去营业税与增值税共同存在，在一定程度上破坏了增值税的抵扣环节，使得增值税的正常作用得不到发挥。另外，两套税制并行，也在一定程度上给税收管制人员在税收征管时造成一定的困难。第三服务业也不在增值税的征收范围之内，不利于第三服务业的发展。营业税改成增值税有利于克服我国税收过程中重复征税这一难题；将第三服务业也纳入到征税的范围内，有利于促进三大产业结合，优化产业结构；一定程度上简化了征税人员的工作内容；降低了部分企业的纳税额，减轻了企业负担，有利于优化我国投资、消费和出口结构，促进我国国民经济又好又快发展，是推动我国经济结构调整、加快企业转型的一项重大改革举措。通信企业改革会随着“营改增”的推进步伐而加快。 　　（二）“营改增”对通信企业的消极影响 　　1.收入下降，利润减少，赋税增加 　　中投顾问高级研究员郭凡礼向《证券日报》记者分析：“我国推行‘营改增’意在完善税制，取消重复征税，建立健全税收体制，同时促进社会专业化分工，并降低企业税收负担，增强企业的发展能力。但是我们从成本收入的方面来看，‘营改增’会给电信业产生较多的不利影响，最终导致通信企业税负上升营业利润下降。” 　　例如，中国移动通信公司通常会推出“存话费，赢积分，换好礼”的活动，即客户每存一定额度的电话费，就会积攒一定数量的积分，当积分达到一定的额度时，就可以免费换取各种移动服务或者礼品。营业税未改成增值税以前，中国移动不需要对移动服务进行纳税，但是在增值税下，中国移动对免费送出的各项服务或者礼品仍要计算销项税额。 　　又如，在原有资费不变的情况下，“营改增”后收入很有可能下降较快。假设A公司2012年实现营业收入为100亿元，增值税税率为11%。营业税下 A公司确认的营业收入为100亿元 ，但在增值税下，需要进行价税分离 ，A公司确认的营业收入为100/（1+11%）=90.09亿元。 价税分离导致收入下降，工信部的态度是资费不涨价。由于成本来源不同，通信企业成本费用中可抵扣项目占比少，存在大量不可抵扣项目，成本增加。可抵扣项目主要包括终端等货物成本、水电费、燃油费、维修费、设备采购等 ，但可抵的成本费用项目中，取得专用发票的更少 。不可抵扣项目主要包括折旧、人工成本、劳务费等 。相比生产企业，公司成本费用下降幅度远低于收入下降幅度，导致利润下降，税负上升。 　　2.税率不同，影响也不同 　　目前，增值税的税率是17%和13%，营业税改成增值税以后，增值税将在原来的基础上增加11%和6%。原先营业税下通信行业适用的税率是3%，营业税改成增值税以后，通信行业如果实行11%的增值税税率，税率将会增加8%，变动幅度较大，受抵扣项目的限制，三大通信巨头的税负将会加大；如果实行6%的增值税税率，税率将会上升3%，变动较小，对三大通信巨头的影响较小。由此看出，不同的税率对企业的影响也各不相同，计算的时候要综合考虑，区别对待。 　　3.运营方式的调整