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第二章 要素费用的归集和分配 四、生产费用要素分配的一般原则 费用的分配原则主要有两条： （1）谁受益谁负担 费用的一般分配去向可如表3-1所示。 （2）直接费用直接计入，间接费用分配计入 凡能直接分清是为生产哪种产品（或成本核算对象）而发生的费用，即为直接计入费用（一般称为直接费用），无需分配，可以直接计入该种产品（或成本核算对象）成本； 凡不能直接分清是为生产哪种产品（或成本核算对象）而发生的费用，即为间接计入费用（一般称为间接费用），需要通过一定的方法分配后计入各种产品（或成本核算对象）成本。 费用的分配标准主要有： （1）成果类，如产品的重量、体积、产量、产值等； （2）消耗类，如生产工时、生产工人工资、机器工时、原材料消耗量或原材料费用等； （3）定额类，如定额消耗量、定额费用、定额工时等。 二、材料费用的归集 1. 发出材料涉及的原始凭证： 领料单、限额领料单、领料登记表、退料单等。 2.发出材料量的确定 （1）连续记录法（永续盘存制） 材料的收入、结存、发出均逐笔登记入帐。 （2）盘存计算法（实地盘存制） 材料出库不入帐，当期材料消耗量通过期末盘点 后倒挤算出。 本期材料耗用量=期初结存量+本期收入量-期末结存量 现举例说明： ?（1）永续盘存制度： 期初库存30件，本期共购进甲材料80件，发出甲材料60件，单价均为50元 甲材料账存数量 =30+80-60=50件 甲材料账存金额为 =15 000+40 000-30 000=25 000元 （2）实地盘存制度： 期末经实地盘点，甲材料实际库存数为51件 本期发出甲材料的数量=30+80-51=59件 本期发出甲材料的金额 =15 000+40 000-25 500 =29 500元 3.发出材料成本的确定 1）按实际成本计价 可采取先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别认定法等方法。 2）按计划成本计价 消耗材料仍应当是其实际成本。材料实际成本等于消耗材料的计划成本加上应分摊的材料成本差异。 （二）材料按计划成本计价 (1).成本差异额＝实际成本－计划成本 (两个差异：月初结存材料，本月购进材料） 月初结存成本差异＋本月入库成本差异 (2).材料成本差异率＝ 例:购进甲材料500公斤,单价12元/公斤,材料计划单价为10元/公斤.本月发出200公斤用于生产A产品.计算本月发出材料的实际成本。 购进材料成本差异=(12-10) *500=1000 材料成本差异率＝【（12-10）*500】/ （10*500）＝20％ 发出材料成本差异＝200*10*20％＝400 发出材料实际成本＝200*10+400＝2400 课堂练习： 例：某企业月初库存材料的计划成本为31000元，实际成本为29650元。本月收入材料的计划成本为92000元，实际成本为90890元。 本月发出材料的计划成本为74000元。计算本月发出材料的实际成本。 月初结存材料的成本差异额＝29650-31000＝-1350 本月收入材料的成本差异额＝90890-92000＝-1110 材料成本差异率＝ 【-1350+（-1110）】 （31000+92000） ＝-2％ 发出材料成本差异＝74000*（-2％）＝-1480 发出材料实际成本＝74000-1480＝72520 三、材料费用的分配 材料费用的分配，就是按照材料用途把材料费用计入成本计算对象中 。 1.材料费用分配的基本原则： （1）凡属产品生产直接耗用的材料费用应尽可能直接计入有关产品的成本，如构成产品实体的原材料、直接用于产品生产工艺的燃料、动力等，应直接计入“基本生产成本”账户； （2）凡是几种产品共同耗用的材料费用，在领用时无法确定每种产品的耗用量，则需要按照一定的标准在各种产品之间进行分配，然后分别计入各相关账户。 （3）在生产车间中，几种产品共同耗用的辅助材料、机物料等不能视为直接材料费用，对这部分费用，先按照发生地点归集，列为综合性的制造费用，再分配计入有关产品成本。 (1)定额消耗量比例分配法 定额消耗量比例分配法就是以原材料定额消耗量作为分配标准进行分配的方法。计算公式如下： 1.某种产品原材料定额消耗量= 该种产品实际产量×单位产品原材料定额消耗量 2.原材料费用分配率=原材料费用实际总额÷各种产品原