审计判断偏误分析研究.pdfVIP

摘要 摘要 高质量的会计信息是资本市场有序运转的前提和基础，独立审计是会计 信息质量的重要外部监督机制，长久以来被认为是传统委托代理关系下会计 信息质量的“看门狗”。审计质量的高低将直接影响到独立审计作用的发挥和 职责的履行。审计质量是审计师发现和报告财务报表缺陷的联合概率。能否 发现财务报表缺陷取决于审计人员的专业胜任能力，是否报告财务报表缺陷 则依赖于审计人员的独立性。应该意识到，作为审计工作的基石，专业胜任 能力是与审计人员的灵魂——独立性同等重要的审计质量主要影响因素。专 业胜任能力的核心是审计判断，审计判断活动涵盖了全部审计活动，包括计 划阶段、实施阶段和完成阶段，以及各阶段的主要环节，并构成各阶段的主 要工作，审计实质上是一个连续判断的过程，各环节的具体审计判断，是构 成最终的、最综合也是最高层次的审计判断——审计意见的基础。审计意见 是一系列环节的职业判断的结果，带有一定的主观性，就有可能出现审计判 断偏离审计目标的情况即审计判断偏误，从而导致不恰当的审计行为，进而 导致审计风险。当审计人员发生审计判断偏误导致采取不恰当的审计行为， 并最终出具不恰当审计意见，而造成会计信息使用者损失时，由于“深口袋 责任理论’’日益被社会所认同，这些损失承受者便会将审计人员和会计师事 务所推上法庭。可见，错误的审计判断是审计人员承受审计风险和审计责任 的主要根源。而审计判断错误的根源在于审计判断偏误，因此，研究审计判 断偏误形成的原因及其防治，就显得十分必要。 研究始于对审计判断、审计判断偏误概念和内容的界定。在信息加工模 式的基础上将审计主体作为审计判断系统的子系统，描述了审计判断系统的 各要素及相互间的联系和作用，结合认知心理学相关理论和行为经济学中关 于认知偏差的相关理论，分别分析了审计判断系统各要素和环境对于审计判 断偏误的影响，包括审计判断主体在信息加工四阶段中审计判断偏误产生的 基于审计判断系统的审计判断偏误研究 心理机制，审计判断各环节任务中易产生的判断偏误和原因以及环境因素通 过对审计判断主体和判断任务的作用，从而对审计判断偏误产生的影响。最 后在归纳研究成果的基础上，提出了对防治审计判断偏误的建议 文章共为五个部分，主要内容如下： 第一部分，审计判断偏误与审计判断系统。研究审计判断偏误首先应界 定审计判断偏误的涵义，而界定审计判断偏误的涵义则应首先确定审计判断 的概念。本文将审计判断定义为审计判断主体为实现审计目标，根据相关标 准，运用自身专业知识和职业经验，通过识别、计算、分析、比较等方法， 对审计任务进行估计、评价的思维过程及其结论。强调审计判断以审计目标 为导向以及审计判断是一个思维活动，不包括后续的审计行为；将审计判断 偏误定义为在审计判断过程中出现的使判断结论偏离审计目标的心理倾向， 这种倾向很可能导致审计判断主体作出不恰当的审计行为。此外，本部分将 审计判断主体作为审计判断系统下的信息加工子系统，描述了在这样一个审 计判断系统中，判断经由信息在母子两个系统之间流动和循环这样一个过程 而产生。在这样一个不断运动的系统中，审计判断偏误的产生必然不是系统 中某个因素孤立的作用，而是审计判断系统各要素以及环境相互作用的结果。 第二部分，审计判断主体与审计判断偏误。作为审计判断系统最核心， 最具能动性的要素，审计判断主体对审计判断偏误的形成有直接的也是最重 要的影响，从本质上来说审计判断偏误是审计判断主体的心理偏差。通用的 审计程序一般假设审计判断主体是理性的，而完全理性的判断在现实中是不 存在的。本部分首先从外部环境的复杂多变和审计人员受自身知识、经验等 条件所限制，认为审计人员在其有限的分析和信息加工能力的制约下，只能 尽可能的达到理性化的判断，审计判断主体是有限理性的。其次，分析了有 限理性下的审计判断过程中审计判断的认知心理特点，有限理性下的审计判 断，通常只是利用有限的信息，运用经验法则，以求得一个基本令人满意的 结论，有限理性下，审计判断主体倾向于采用把复杂问题简化的战略，以利 用有限的认知资源来加工几乎无穷无尽的信息，但这样不可避免会产生审计 判断偏误。最后，分别讨论信息加工四个阶段审计判断主体的认知偏差造成 的审计判断偏误。在信息获取阶段，审计判断所需要的信息来自审计判断环 境和审计判断主体自身记忆两个方面，来自环