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营改增的政策研究及应对策略 　　作者简介：李阳月（1986.6-），女，汉族，吉林省双辽人，学生，税务硕士，单位：西南财经大学税务应用硕士专业，研究方向：营改增的政策研究及应对策略。 　　摘要：我国现行营业税和增值税分立并行的状况所导致的问题日益凸显，与此同时，市场经济的发展也对我国的税收制度提出了更高的要求，在这种情况下营改增刻不容缓。本文从营改增政策的出台背景出发，通过对营改增在上海这一试点地区基本政策及执行情况进行分析，阐述了营改增对宏观经济以及企业税负的具体影响。最后，通过对现行营改增政策内容的梳理，对我国营改增下一步的改革方向和实施路径提出了建议。 　　关键词：营改增；增值税；税负影响；上海试点 　　在我国现行税制结构中，增值税和营业税是两个最为重要的流转税税种，二者分立并行、互为补充。随着市场经济的建立和发展，这种增值税和营业税并行的税制日渐显现出其内在的不合理性，阻碍了经济运行的发展，不利于经济结构的转型。未来将增值税征税范围进一步扩大至全部的商品及服务，以增值税取代营业税，是我国税制改革的必然选择。 　　一、营改增的出台背景 　　我国当前实行的是增值税和营业税并行的二元税制。增值税为第一大税种，覆盖国民经济60%以上领域，其余由营业税覆盖。此外，增值税由国税系统征管，取得的税收收入按照75：25在中央与地方之间进行分配，而营业税属于地税，除部分行业集中缴纳的税收归中央外，其余全部归地方收入，并占到整个地方税收收入的三分之一。从1994年税制改革以来，对营业税进行改革的呼声不断，主要是因为营业税和增值税并行的二元税制存在一些弊端。一方面，两税并行阻断了增值税的抵扣链条，影响了增值税作用的发挥。另一方面，两税并行存在着重复征税、税负不公等问题，并且征管上也增加了难度。当然，营改增有其独有的优势，例如营改增满足结构调整、产业升级和减税的需要，而且依照国际惯例来看，未来增值税取代营业税是我国增值税改革的必然选择。 　　二、营改增改革试点 　　根据财政部、国家税务总局2011年11月16日发布的《营业税改征增值税试点方案》（财税[2011]110号）及《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号）文件的有关规定，上海从2012年1月1日起作为首个城市开展营业税改增值税试点。试点行业包括交通运输业及部分现代服务业，继而逐步推广到其他行业。税率方面，在现有增值税税率17%及低税率13%的基础上，新增11%和6%两档低税率。此外，租赁有形动产等适用税率17%，交通运输业、建筑业等税率为11%，其他部分现代服务业适用税率6%。 　　三、营改增潜在影响 　　（一）营改增对国民经济影响 　　营业税改征增值税有利于社会专业化分工，不仅可以完善税制，消除重复征税，还可以在一定程度上降低企业税收成本，提高企业发展能力；另外，营改增可以优化投资、消费和出口结构，保证国民经济健康协调发展。最后，营改增还可以有效减少行业之间存在的避税空间，避免税收流失。 　　（二）营改增对企业税负的潜在影响： 　　实行“营改增”后，原实行5%的营业税税率降为适用3%的增值税征收率，且以不含税销售额为计税依据，税负下降幅度超过40%。显然，对小规模纳税人来说，营改增是有利的，降低了企业税负，增加小规模纳税人的生存机会。对一般纳税人来说，由于进项税额可以抵扣，大大降低了企业税负。同时部分服务型企业会因为没有进项税额可以抵扣导致税负明显增加。 　　四、上海营改增试点进程 　　（一） 上海营改增进程 　　2012年1月1日，上海“营改增”正式启动，试点行业包括交通运输业、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务和鉴证咨询服务业。截止到4月底，共约12.9万户企业经审核确认后纳入了营改增试点范围，其中三分之二为小规模纳税人。 　　（二）上海营改增试点企业纳税情况 　　据统计，实施“营改增”后，小规模纳税人的税负明显下降，降幅为40%左右；大部分一般纳税人的税负略有下降，其中85%的研发技术和有形动产租赁服务、75%的信息技术和鉴证咨询服务、70%的文化创意服务业纳税人税负均有不同程度下降。部分纳税人税负上升，从行业分类看，税负有所增加的企业主要集中在运输仓储业。此外，从事文体娱乐、水利环境业的企业也多数反映税负有所增加。 　　五、营改增试点行业税收负担变动分析 　　数据显示，营改增之后，企业整体税负降低，其中小规模纳税人的税负普遍降低，大部分一般纳税人的税负因进项税额抵扣范围的增加也明显下降。行业结构来看，第三产业及生产性服务业增加值同比上升了 0.3% 和 0.2%，而高能耗行业增加值同比降低了 0.4%，从结果上看，此次营改增试点对经济结构