基于利益相关者理论的会计政策选择研究.docVIP

基于利益相关者理论的会计政策选择研究 　　摘要：企业之所以能够存在，不仅与股东和经理人员有关，而且与债权人、员工和政府等密切相关。另一方面，企业的生存以及发展如何，也与他们的利益密切相关。企业是利益相关者组成的集合体，相关者利益最大化是利益相关者理论下的会计政策选择的目标。不同的利益主体对会计政策选择有着不同的立场，产生着不同的影响。建立有效的内、外部约束机制则是重视和保护各利益相关者的利益、实现资源最优配置的关键。 　　关键词：会计政策选择；利益相关者；博弈；公允 　　中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）011-000-02 　　一、绪论 　　1.研究背景 　　全球企业在20世纪60年代以后遇到了一系列现实问题，包括企业社会责任问题、企业会计政策选择等问题。这些问题在主流企业理论中难以寻找到满意的答案，需要一个包容性更强的企业理论来解释企业的经营活动。在这种理论和实践的背景下，利益相关者理论得到迅速的发展。利益相关者理论是当前西方经济学界和管理学界的研究热点，国内学者对利益相关者理论的研究整体而言还处于起步阶段，在经济全球化的背景下选择一个合适的公司治理模式问题对于像我国这样正处在转型期的国家来说具有很大的现实意义。 　　2.研究方法、目的 　　本文首先对利益相关者及会计政策选择基本概念及关系进行界定，为以后各章的论述做一铺垫；然后讨论不同的利益主体对企业会计政策选择的影响，规范研究文献，进行批判地借鉴，运用经济学和管理学等基本原理对现状进行分析；最后通过分析建立利益相关者理论下企业会计政策选择的约束机制，归纳出会计政策选择的理论框架，以指导实务中的会计政策选择。 　　财务会计目标在于向外部会计信息使用者提供对决策有用的信息，但在现有的以会计准则为会计政策规范主体的模式下，对某一经济事项的会计处理可能有多种被选方案，这为企业进行会计政策选择留下了较大的空间。研究利益相关者理论下的企业会计政策选择对于保障企业会计政策选择的公允、恰当具有重要意义。 　　二、会计政策选择的存在必然性 　　1.公司是利益相关者的集合体 　　公司并非简单的实物资产的集合，而是一种法律框架结构，其作用在于治理所有在企业财富创造活动中做出特殊投资的主体间的相互关系。但投入并不限于股东，供应者、债权人、顾客、员工都做出了特殊投资。处于同一经济环境中的利害关系者对会计信息的需求不完全相同，从而对会计政策选择也产生着不同的影响。公司治理的关键在于明确合理地分配股东、董事会、管理层和其他利益相关者之间的权利、责任和利益，形成有效的制衡关系。 　　2.会计政策选择是利益相关者博弈的结果 　　会计政策选择是股东与管理者进行博弈的过程。企业会计政策的可选择性为各个利益集团提供了博弈的空间。信息不对称是双方博弈的动因。会计准则本身的不完善，使具有会计政策选择权的利益方为平衡不同方的利益做出一些选择。因此，企业会计政策选择是利益相关者博弈均衡的结果。 　　3.不同主体的利益应受到重视与保护 　　面对会计政策及其可选择性带来的问题，解决之道不是如何减少这种可选择性，而是如何保持会计政策可选择性的适度。在现代企业的治理结构安排下，所有权和经营权相分离，管理者在获取企业控制权方面处于有利地位，至于债权人，员工等其他利益相关者则因在企业中“声音”弱小，相应的权益自然也难以保护，这样就为管理者谋取自身利益创造了有利的生存环境。并且，我国没有形成完善的公司外部控制权市场，内部人控制问题更为严重，放大了公司委托代理风险，形成了“一股独大下的内部人控制”，中小股东和其他利益相关者的利益受到严重侵害。 　　由于上述问题的存在，因此会计政策的可选择性也就有其存在的合理性及必然性。但需要说明的是，会计政策选择要有一个适当的度，只有这样，财务报告及会计核算才有其存在的价值。 　　三、利益相关者对会计政策选择权的影响 　　研究企业会计政策的选择，首先要确立企业会计政策选择的立场，即企业站在何种角度进行会计政策选择。 　　1.政府对企业会计政策选择的影响 　　政府作为宏观经济的调控主体，为企业及其投资人提供良好的经营环境，直接或间接地为企业带来利益，同时也通过分享企业利益来满足自身的支出，一般来讲，政府在参与企业利益分配时，常以流转税和所得税的形式取得收入。政府从企业获得收入，会直接影响所有者、经营者、员工等可分配的利益，也会减少企业的可支配收益。因此，在会计政策选择上，政府往往过于激进，进而增加政府收入。然而，企业为了向政府少缴税，整体上会趋向于保守或谨慎。 　　2.投资者对会计政策选择的影响 　　投资者作为企业的出资人，为企业运作提供了物质基础，投资者不仅是企业现有净资产的产权权利主体，也是企业增值资产的主要