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强化会计应诉功能的根本路径 　　【摘 要】 世界各国的反倾销案件愈演愈烈，全球贸易摩擦明显增加。在这样一个大环境下，为确保国家经济安全，适应国际反倾销应诉的要求，对现行会计理论和实务进行改造，是强化会计应诉功能的根本路径。具体而言，改造现行会计理论应从拓展会计基础概念内涵、辩证扬弃传统会计原则及努力构建顺时应世的理论三方面入手来创新会计理论；而通过改进会计处理方法、增设新的会计科目和做好会计基础工作可以改造现行会计实务，这是增强会计应诉功能的重要落脚点。 　　【关键词】 反倾销会计； 应诉； 改造； 路径 　　中图分类号：F234；F740.45 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）29-0002-05 　　面对国外对华反倾销的日益加剧，会计学界十分关注提高会计应诉成功率这个问题，提出了不少有价值的主张和对策。笔者认为以强化反倾销会计应诉功能为导向改造我国现行会计理论和会计实务，不失为一条根本路径。 　　一、改造现行的会计理论 　　会计理论总是在会计实践中不断丰富和发展的，会计理论的生命力就在于从多姿多彩的会计实践中汲取营养，加以创新。从强化会计应诉功能的视角来审视，会计理论上的创新可从以下三个方面入手： 　　（一）大力拓展基础概念的内涵 　　会计理论中的基础性概念与范畴，对会计理论本身的发展和会计实务内容的规范影响极大，将会计诉讼功能①的内容纳入基础性概念和范畴之中，是强化会计应诉功能（当然也包括会计申诉功能）的根本性措施之一。 　　1.关于会计概念 　　会计辞典对会计的定义是：“以货币计量为主要形式，采用专门方法，对企业、机关、事业单位或其他经济组织占用财产物资和发生的劳动耗费进行系统的计算、记录、分析、报告和监督，并为有关方面提供财务状况和经营成果等经济信息的一种管理活动。”②在这一定义的框架内，可将会计诉讼的内容添加进来，此定义可以改为：“以货币计量为主要形式，对市场主体占用财产物资和发生劳动耗费进行系统的计算、记录、分析、报告和监督，并为利益相关人提供符合国际惯例的财务状况、经营成果、反倾销诉讼举证材料等相关信息的服务活动。” 　　新定义强调五点：一是市场主体。原有定义中所列举的企业、机关、事业单位或其他经济组织是一种行政思维，我国的经济体制已基本上实现了市场化，原有定义中所列举的部门单位都应归于市场主体的范畴。使用市场主体这个名词，更与时代潮流合拍。二是利益相关人。利益相关人是WTO反倾销协议中的一个概念，用在会计信息的使用者身上是非常恰当的。根据会计目标中的“决策有用观”，会计信息要对所有使用会计信息的人的决策有所助益。使用会计信息的人都是利益相关人，非利益相关人对会计信息连浏览一下的兴趣都不会有，更谈不上使用了。三是符合国际惯例。会计是一种世界通用的商业语言，通用性是会计的本质特征，同时它也是反倾销应诉中的一个必备要求。不符合国际会计惯例的会计信息不会被反倾销当局所采信。四是反倾销诉讼举证。在全球一体化背景下，反倾销申诉和反倾销应诉是国际贸易中的常态。申诉和应诉都要以会计数据、会计信息为基础，因此，产生的会计信息应针对反倾销诉讼的举证要求。五是服务。管理的最高境界是服务，会计的管理必须寓于服务之中。会计服务的领域有三个：为企业的经营管理服务，为利益相关人服务，为反倾销诉讼服务。把管理活动改为服务活动，更有利于实施会计目标。 　　会计概念是会计理论和会计实务的基石，将反倾销诉讼内容融入会计概念，有助于强化包括会计应诉功能在内的诉讼功能。理由如下： 　　其一，会计假设中必然会增添会计诉讼的内容。现有会计的四大假设都是与现行的会计概念相联系的，进一步说，四大假设反映着现行会计概念的基本任务、基本目标和基本要求。改造后的会计概念，必然要求会计假设与之相适应。在会计假设中能增添会计诉讼的内容，自然而然会有助于强化会计的诉讼功能。其二，会计实务中必然会增加会计诉讼的操作内容。会计实务是为实现会计基本任务、基本目标、基本要求服务的，会计概念的变化，必然反映到会计实务中来。会计实务中有针对性地增加会计诉讼的操作办法，无疑会强化会计的诉讼功能。 　　2.关于会计职能概念 　　《中华人民共和国会计法》指出，会计具有核算和监督职能。在该法中，“会计核算”和“会计监督”都有详细而具体的规定。我国学术界的定义为，会计职能是指“会计在经济管理中固有的功能，是会计的本质属性”。③俞文青主编的《会计辞典》在解释经济管理职能时，把核算职能、监督职能都归结为管理职能。总之，我国传统会计理论认为，会计只具有管理职能，或者是核算职能与监督职能两种职能，所不同的仅仅是对管理职能的理解。 　　根据会计职能所发挥作用的实际情况，笔者认为应该对会计职能的内涵进行充实。其概念可表述为，会计职能“是指会计在经济