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如何通过会计和审计来提升国有企业内部控制效率 　　摘要：随着我国国有企业改革的不断深入，国有企业内部控制的重要性日渐凸显。本文在阐释内部控制理论的基础上从会计和审计两个方向对国有企业内部控制的方法和及其具体操作进行了说明，冀于国有企业可以为我国经济建设作出更大贡献。 　　关键字：内部控制理论、经济管理、国有企业、会计、审计 　　一、 提升企业内部控制效率的关键在于会计和审计工作。 　　2009年7月1日起实施的《企业内部控制基本规范》规定企业内部控制是“由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。”企业内部控制的目的是提高企业经济管理水平和风险防范能力，促进企业的可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益。其目标在于合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告以及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。 　　从上述内容可以看出，企业的内部控制至少包括了以下几个方面的内容：决策机制，会计控制机制，预防机制，纠错机制，激励约束机制等，其中决策机制、会计控制机制在企业内部控制的机制中往往起到决定性作用。国有企业内部控制的方式主要包括事先控制、事中控制（也叫现场控制）以及事后控制。事先控制的具体做法是，在未进入控制体系之前，要通过预先合理的调配资源，使输入的资源达到标准的要求，从而保证目标的实现。这是企业领导层需要做好的工作，比如企业进行投资活动时，要对投资项目进行可行性研究，并估计投资项目的现金流量才能进行投资决策。事中控制是一种即时进行检查、督促的行为，这种控制方法主要是依靠企业各级管理人员随时进行检查、督促，及时发现和解决已经出现或者正在出现的问题。这种控制是比较直观的，也是比较直接的。事后控制是企利用企业有关的历史资料，调整未来工作的一种控制，也就是事后行为的控制。企业内部控制的三种基本形式，在手机操作上都是必要的，企业内部控制机制的建设模式一般有如下图所示的关系： 　　在其中除了制度层面的管理要求之外，会计与审计则显得尤其重要，可以说，会计和审计是内部控制的一杆秤，一道门。 　　二、 完善审计以及会计体系，实现有效监控。 　　为了发挥设计体系的作用，企业应该重点从以下几个方向入手： 　　第一， 公司的董事会以及管理层要提高认识，重视发挥内部审计的职能作用，明确内部审计的职责定位突出审计的控制职能。 　　第二， 要建立符合公司治理要求的内部审计机构，健全制度、完善机制、规范运作、处理好内部审计机构与董事会、管理层的关系，保障内部审计机构运行的先谷底独立、客观与权威，杜绝特权凌驾于制度之上的行为。 　　第三， 要加强审计团队的建设，提高内部审计人员的素质，同时要注意鼓励审计理论和审计方法的创新与研究，不断推进内部审计职能从单纯的财务收支审计向监督与服务并重转变，审计的方式也要从事后审计逐步向全过程审计转变，审计目标要从差错纠正逐渐向内部控制评价和风险评估转变，不断扩大内部审计的范围，使内部审计内容丰富化、将财务收支审计、经营效益审计、内部控制舍讷奇和经济责任审计有机统一起来，实现审计工作的跨越式转变。 　　在会计工作方面，国有企业也存在着诸多的管理漏洞，使得内部审计形同虚设，亟待改进。在国有企业中，由于其成本与收益对员工及管理人员的收入影响并不是关键性的，因此国有企业中单位财产的管理就需要会计部门进行严格把关。 　　企业的内部控制一般要遵循几个原则，即全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则以及成本效益原则。更具制衡性原则和全面性原则，企业单位在内部控制的过程中应该采取严格的财产控制制度，尤其是对于不相容的业务分工、限制接近财产、定期盘点及账实核对等制度，使财产物资的收、付、存、用得到严密的控制，防止人为造成经营失误和损失浪费，同时也可以有效保证企业资产的安全完整和使用效果。 　　三、“中航油”内部控制失败的原因分析以及启示 　　在国有企业经营管理中不乏有内部控制失败导致企业蒙受巨大损失的案例，本文中将通过“中航油“事件对内部控制失败原因进行分析并解读其给内部控制带来的重要启示。 　　（一）事件回顾：1993年5月26日中国航空油料运输（新加坡）有限公司在新加坡注册成立，该公司后改制为中国航油（新加坡）股份有限公司（以下简称中航油）。该公司历经两年的亏损休眠，于1997年正式恢复运营。2001年12月，“中航油”在新加坡交易所主板挂牌上市，成为首家依靠自我奋斗、完全利用自有资产在海外上市的中资企业。截至2003年上半年，公司总资产为2.53亿美元，净资产1.16亿美元，实现了国有资产的大幅增值。然而2004年12月1日，中航油正式对外公告：因从事投机行为造成5.54亿美元巨额亏损，净资产不过1.45亿美元的中航油因严重资不抵债，向新加