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营改增试点纳税实务分析 　　一、营改增试点中一般纳税人纳税操作实务处理 　　（一）营改增试点前后销项税额的确定及账务处理 当期销售额包括增值税纳税人当期销售货物、应税劳务从购买方取得的全部价款和价外费用。由于增值税是价外税，这里的销售额指的是不含税销售额，可以通过含税销售额除以1加上相关税率获得，销项税额就等于不含税销售额乘以税率。 　　[例1]甲公司为增值税一般纳税人， 2012年11月10日对外提供设计服务，取得含增值税收入212万元，开具增值税专用发票注明价款200万元，增值税额12万元。 　　营改增之前账务处理： 　　借：银行存款（或应收账款） 2120000 　　贷：主营业务收入 2120000 　　借：营业税金及附加 106000 　　贷：应交税费――应交营业税（2120000×5%） 106000 　　营改增之后账务处理： 　　借：银行存款（或应收账款） 2120000 　　贷：主营业务收入 2000000 　　应交税费――应交增值税（销项税额） 120000 　　营改增前后账务处理发生了改变： （1）营改增之前主营业务收入是含税的，营改增之后是不含税的，从账面上看收入是下降的；（2）营改增之前，106000元的营业税金及附加应从利润中扣除，对利润表的编制有影响；营改增之后2000000元的主营业务收入中不含税，因此不能再扣除120000元的