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论企业碳会计信息披露体系的构建 　　【摘 要】 2012年召开的十八大提出了生态文明建设，以应对气候的变化，减少温室气体排放量。低碳发展已经成为全球经济发展的一个趋势。为了顺应时代发展和国家政策的要求，企业必须要开始关注低碳信息的披露。文章首先介绍了企业低碳会计信息内容及披露的方式，然后分析我国现有企业低碳会计信息披露研究，最后为构建我国企业低碳会计信息披露体系提出参考建议。 　　【关键词】 低碳会计信息； 低碳会计信息披露； 碳流量表； 碳目计量表 　　从工业文明发展初期到现在，人们为了满足自身物质需求，不断地征服自然，改造自然。由于人们对自然的过度开发、改造，自然界也作出了相对的回应，洪涝、干旱、暴风雪等自然灾害的事实不得不让我们正视环境破坏、气候变化的巨大威胁。为了适应人与自然的和谐可持续发展，低碳经济顺应而生。低碳发展逐渐成为全人类的关注点，人们开始注重低碳生产、低碳消费，了解自身消费的碳排放量。因此，基于消费者和企业自身发展的需求，企业披露产品和生产经营过程的碳会计信息是必要的。 　　一、低碳会计信息披露研究现状 　　由于我国是发展中国家，经济不发达，大多数企业设备比较落后，所以造成碳排放量大。鉴于全球低碳经济发展的趋势，中国也将低碳发展列入社会建设计划之中，政府开始关注低碳信息的披露，以期能约束企业碳排放活动，减少企业碳排放量。专家学者加大了对低碳信息披露的研究，以期能构建合理的碳会计信息体系帮助企业碳会计信息披露活动，同时帮助政府和其他利益相关者了解企业的碳排放量。 　　我国专家学者对企业低碳会计信息披露的研究主要从以下三个方面出发： 　　（一）低碳会计信息披露内容 　　关于低碳会计信息披露内容，有些学者认为只包括可计算的价值信息。简丽霞（2012）提出低碳会计信息并非环境科学意义上的指数指标，而是企业可核算、可比较和可利用的碳基价值信息。有些学者认为低碳会计信息的披露应不仅考虑企业的低碳财务信息，还应包括企业低碳战略信息。朱小平、孙甲奎（2012）提出低碳会计信息主要包括能用货币计量的低碳要素信息与无法量化的低碳绩效信息。低碳要素信息主要是指低碳资产、低碳负债等。低碳绩效信息是其他非定量、非指标化的低碳会计信息，包括类似低碳发展战略、企业低碳情况说明书等。 　　（二）低碳会计信息披露方式 　　关于低碳会计信息披露方式，学术界有不同的意见。一部分学者认为应将低碳会计信息归属于环境会计的部分，构建低碳背景下环境会计信息披露体系，计算低碳经济下的环境成本。李秋（2012）认为我国可以借鉴国外成熟的环境会计披露模式披露企业的低碳会计信息。他提出企业应该单独披露环境资产负债表、环境成本表、环境现金流量表。一部分学者认为应将低碳会计信息披露与传统会计信息披露相结合，将碳会计信息披露融入传统会计信息披露活动之中，并有一定的延伸扩展。杨艾（2011）提出会计信息披露形式应关注表内信息披露与表外信息披露。表内披露是将碳会计信息披露于现有传统会计报表中。表外碳会计信息披露有两种模式：一是披露于现有工具中，类似于招股说明书等；二是披露于单独编制的低碳情况说明书。 　　目前，我国碳会计信息披露还处于发展初期，有些企业碳会计信息披露意识不强，有些企业无法披露碳会计信息。基于此，郭海方（2011）认为应采用强制披露与自愿披露相结合的方式，强制上市公司以独立报告模式披露低碳会计信息，同时建立自愿披露机制，鼓励非上市企业以补充报告模式自愿披露。 　　（三）低碳会计信息披露监管制度 　　企业的目的是追求利润最大化，这一目的与低碳发展可能会存在矛盾。出于追逐利润的动机，企业可能会漠视低碳发展的要求，不愿意为减少碳排放而增加费用的支出，这时就需要发挥监管的力量。汪方军等（2011）认为应建立完善的碳会计信息鉴证审计制度，监督保障碳会计信息的真实可靠。郭海芳（2011）认为在低碳会计信息审计的同时，企业也应该开展内部企业低碳会计审计，以推动企业内部全面贯彻低碳会计。学者们从法律层面和社会层面研究碳排放信息的规范，以期能发挥政府、第三方以及社会公众的力量监督企业碳会计披露活动。 　　二、我国企业低碳会计信息披露问题分析 　　目前，我国对低碳会计信息披露并没有强制规定，企业对低碳会计信息披露都是自愿行为。现阶段，我国上市公司披露低碳会计信息的比例还很小，而且企业多数以董事会报告和报表附注的形式披露，披露的内容和形式都比较简单。碳信息披露项目（The Carbon Disclosure Project， CDP）是一家独立的非营利机构，从2008年开始对中国上市公司碳信息披露情况进行调查。通过对2008年至2011年《碳信息披露项目中国报告2011》的分析，可以发现：越来越多的企业开始采取应对气候变化的具体措施，相比较而言，银