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论会计舞弊的动因及其治理对策 　　摘 要：公司会计舞弊及其治理问题已成为世界各国学者研究的一项重要课题。本文试图结合我国资本市场的实际情况，来分析公司会计舞弊的动因，并有针对性地提出了一些治理对策。本文认为，造成我国上市公司会计舞弊的动因是多方面的，既有会计信息不对称、公司治理结构失效等内部动因，也有信息使用者不同的利益诉求、职业道德缺失等外部动因。为此，本文建议通过改善业绩考核指标、规范会计师事务所轮换制度、推行法务会计等途径来治理公司会计舞弊的问题。 　　关键词：会计舞弊；动因；治理对策 　　引言 　　随着我国市场经济的蓬勃发展，公司舞弊行为已经越发受到关注。从银广厦、琼民源，到科龙电器、ST 天一，再到近期诸多中国概念股因会计舞弊遭遇美国资本市场的质疑等，这一桩桩舞弊案件严重影响了市场秩序，打击了投资者的投资信心。因此，有必要对于公司舞弊行为的动因进行分析，从而因地制宜地制定对策，优化公司内部及外部环境，给企业创造一个健康、利于发展的空间，实现经济的良性循环。 　　一、会计舞弊的动因 　　在世界球范围内，各国都不同程度地存在会计舞弊现象。究其原因主要有以下几个方面： 　　1、会计信息不对称 　　产权分离的产生，导致委托人和代理人的信息不对称。作为一个理性的经济人，代理人必然会倾向利用自身优势谋取福利，会有选择地向股东提供对自己有利的信息，隐藏不利信息。这就使会计舞弊产生了可能。 　　2、公司治理结构失效 　　我国正处于转型时期，双层的监督模式在我国还不能发挥其作用，所有者、董事会和公司管理层三者之间权利分配和制衡关系以及监事会对监督权的行使都有待加强。 　　首先，由于股权过于集中，必然会产生一股独大的现象，这会导致大股东操纵整个股东大会，依据自己的利益制定公司战略，而中小股东往往因持股数量限制而无法参加股东大会，进而难以行使股东权力，严重损害了中小股东的利益；其次，大股东左右董事会，使其缺乏独立性，并且大部分独立董事是由大股东提名推荐，这不仅降低了独立董事的独立性，也使独立董事制度与监事制度产生冲突；并且，管理层受雇于企业，这也导致其因迫于压力而利用会计舞弊为大股东谋利的行为；最后，大股东对监事会实行控制，使得监事会的独立性降低，再加上激励约束机制不到位，也导致监事会的监督动力减弱。 　　3、会计舞弊的压力 　　三角理论认为压力是产生会计舞弊的要素之一。目前，我国上市公司会计舞弊的压力动机主要有以下几点： 　　（1）融资压力 　　第一，由于相关法律法规对首次公开发行股票的公司的净利润和经营现金流量都有一定要求，这就产生为获取上市资格而实施舞弊的压力；第二，上市公司为了再融资（配股），就会利用各种舞弊手段提高净资产收益率；第三，企业为了在二级市场上募集更多资金，必然希望给众多中小股东留下经营良好的印象，这也使舞弊行为有潜在可能性；第四，良好的财务状况有利于从金融机构取得更多的贷款和获得更好的贷款优惠条件，这也导致公司产生一定的舞弊压力。 　　（2）经营业绩压力 　　第一，如果管理者的薪酬与公司的业绩相挂钩，就可能导致管理层试图通过盈余管理来抬高股价；第二，如果公司的战略目标制定不合理，管理层就会为了履行承诺而不得不进行舞弊；第三，为避免公司上市后持续亏算，导致摘牌或退市，上市公司也会进行相关的会计舞弊。 　　（二）外因 　　1、会计信息使用者不同的利益诉求 　　对于地方政府而言，上市公司的数量和业绩往往与其政绩挂钩，要想得到中央拨款，有时还要满足某些特定指标。特别对于一些知名企业，地方政府为了自身利益，通常对其采取保护态度，从而失去了监控动力。 　　对于债权人（一般为银行）而言，最重要的是债务人有能力还本付息，而当债务人资不抵债时，尽管其有优先索取权，但对债权人本身来讲仍是一种损失。因此，债权人也希望债权人有一张“漂亮”的财务报表。 　　对于大股东而言，是以股东权益最大化为目标。但在我国资本市场还不规范的情况下，股价仍是衡量企业价值的主要标准，从而使得股价的高低直接影响公司收益，因此高股价才是大股东真正想看到的，而会计信息真实与否对其并非是最重要的。 　　对于管理者而言，内部治理结构的不健全，使得大股东可以控制管理者为股东最大化服务，因此管理者对会计信息的需求直接受大股东的影响。 　　对于中小投资者而言，由于我国股票市场起步较晚，使他们无论是在数量上还是在素质上都还远不成熟。投资者对于内部消息、寻找庄家、揣摩心理等内容的追求远大于对会计信息可靠性的追求，从而使会计信息在投资决策中的重要性大大下降。 　　由此可知，各个会计信息使用者都并非把会计信息的可靠性放在第一位，而是更希望看到代表财务状况良好的会计信息。 　　2、职业道德的缺失 　　在我国仍有一些从业人员为获取个人利