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试论业绩计量方法与会计造假的关联关系 　　摘要:近些年来，会计造假、粉饰会计报表现象横行霸道，严重破坏了市场秩序，政府监管部门不遗余力地采取一些措施进行治理。然而，尽管一而再再而三地采取措施，但治理结果却不尽人意，往往是上有政策下有对策，会计舞弊屡禁不止。我们认为出现这种情况的原因是监管部门没有抓住病因，而是采用了治标不治本的药方。本文认为会计实践选择取决于自利行为原则中所说的经济利益，通过运用多重财务指标综合计量企业业绩、切断经济利益与单一财务指标的一一链接关系，从而，从根源上消除会计政策选择的人为导向。 　　关键词:自利行为原则双方交易会计实践定价经营业绩计量 　　 　　一、自利行为原则及其渊源 　　(一)自利行为原则理论 　　自利行为理论认为：人们在经济交易时，总是按照他们自己的财务利益行事，选择对自己经济利益最大的方案。自利行为理论的依据是理性的经济人假设，是人们对每一项交易都会衡量其代价和利益，并且会选择对自己最有利的方案来行动。 　　(二)自利行为理论的历史渊源 　　自利行为原则起源于美国财务学家道格拉斯?R?爱默瑞和约翰?D?芬尼特关于财务管理原则的论述。它有两个重要应用： 　　1、是委托-代理理论 　　根据该理论，应该把企业看成是各种自利人的集合。企业和各种利益关系人之间的关系，大部份属于委托代理关系。这种相互依赖又相互冲突的利益关系，需要通过制度来协调。最后，形成企业内部控制制度、财务制度、行政管理制度等。 　　2、是机会成本的概念 　　就是有竞争力的值得做的行动经常地被采纳。当某人采取了一种行动时，这种行动就取消了其他可能的行动。因此他必须要将这种行动和其他行为相比，看该行为是否对自己有利，一种行动的价值和最佳选择的价值之间的差异构成机会成本。 　　二、会计数据是双方交易或多方交易的定价基础 　　人们在产品交易过程中，产品市场往往有比较成熟、竞争充分的交易市场，其定价几乎由市场自动调节。本文所述及的是指资本市场中的交易，在资本市场中的交易，往往是个性化的、没有充分的竞争，市场存在严重的信息不对称。在资本市场，人们往往是以会计数据作为双方交易的作价依据。特别地，如今的人们已经习惯了运用净利润或者是与净利润紧密相关的指标作为交易对象作价依据。 　　(一)获取信贷资金和商业信用的会计数据 　　在市场经济下，银行等金融机构出于风险考虑和自我保护的需要，一般不愿意贷款给亏损企业和缺乏资信的企业。然而，资金又是市场竞争取胜的关键要素之一。在我国，企业普遍面临资金紧缺局面，因此经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业，难免要对会计报表进行修饰打扮，以便顺利获得金融机构信贷资金和其他供应商的商业信用。 　　(二)发行股票（包括首次发行IPO和后续发行配股）的会计数据 　　在IPO情况下，根据《公司法》等法律法规的规定，企业必须连续三年盈利，且经营业绩要比较突出，才能通过证监会的审批。此外，股票发行价格的确定也与盈利能力有关。为了多募集资金，塑造优良业绩的形象，企业在设计股改方案时往往对会计报表进行粉饰。 　　在后续发行情况下，要符合配股、增发条件，企业最近三年的扣非前后孰低的净资产收益率每年必须在6%以上。因此，6%的配股已成为上市公司圈钱的“生命线”，为配股而粉饰会计报表的动机并不亚于IPO。 　　(三)调节纳税的会计数据 　　所得税是在会计利润的基础上，通过纳税调整，将会计利润调整为应纳税所得额，再乘以适用的所得税率而得出的。因此，基于偷税、漏税、减少或推迟纳税等目的，企业往往对会计报表进行粉饰。当然，也有少数国有企业和上市公司，基于资金筹措和操纵股价的目的，有时甚至不惜虚构利润，多交所得税，以证明其盈利能力。 　　除上述原因外，尚有企业收购重组、增资扩股、股权转让等等一系列经济行为中，均以净收益为交易作价的基础。 　　三、自利行为驱动下篡改、调节会计数据现象扫描 　　IPO审核过程中，将持续盈利能力作为上市条件的最重要一环，发行主体为了能够顺利过会，千方百计虚增利润，为了虚增利润而采取虚增收入、转移采购成本及转移费用支付等手段。例： 　　(一)联创节能 ― 虚开发票 　　2013年4月，“史上最严IPO财务核查”启动，其中监管部门对申请上市的河南天丰节能板材科技股份有限公司（以下简称“天丰节能”）抽查中，发现联创节能与天丰节能之间存在虚假交易事项。联创节能将以前年度账外核算的零散客户销售收入284.8万元，于2012年度将其发票283万元虚开给了天丰节能。为“造出”对应的收款记录，联创节能用虚假银行承兑汇票复印件入账，同时，为“做平”账面资金，又将该笔虚假银行承兑汇票“付给”第三方亚东贸易。 　　(二)洪波科技 ― 虚构销售收入 　　拟IPO企业洪波科技也在“史上最严