最新第五章非营利组织支出管理重庆大学财务管理系.ppt

五、产品的盈亏分析 （1）单一产品盈亏分析 一项服务能否获得利润取决于收入是否大于成本和费用，只有当机构组织的收入恰好等于成本费用时才会实现保本。 总收入=P*Q 总成本=VC*Q+FC(VC代表变动成本，FC代表固定成本) 保本即：P*Q=VC*Q+FC Q=FC/(P-VC) 例：某一机构组织正在考虑举办一个培训项目，登记费用是每个人50元，为了举办该培训班，组织需花费10000元的固定成本以及每人30元的变动成本。该机构要实现保本至少需要多少名学员？ （2）多种产品的盈亏分析 例：假设上例中的组织机构除了要举办上述培训项目外，还要举行一场演出以及开办一个研究班。其中培训项目登记费仍为50元，每人变动成本是30元，演出的门票价格为每人40元，变动成本为每人10元，研究生班登记费为30元，每人的变动成本为15元.假设组织总收入40%来自培训班，40%来自于演出，20%来自研究班。该组织机构总的固定成本是10000元，计算总盈亏平衡点的业务量。 首先，计算每个项目的单位边际贡献 各项目的边际贡献 单位：元 项目 单位收入 变动成本 单位边际贡献 培训项目 50 30 20 演出 40 10 30 研究班 30 15 15 其次，计算加权平均边际贡献 项目 百分比 （%） 单位边际贡献 加权平均边际贡献 培训项目 40 20 8 演出 40 30 12 研究班 20 15 3 总计 100 —— 23 六、盈亏分析模式的扩展 安全边际：是指预期业务量或收入超过盈亏平衡点的业务量或收入的幅度。 例：某外科医院考虑推出一种心理治疗门诊。管理者预计每年会有5000名患者接受治疗，医院预期对每位患者平均收费是100元，假设医院对每位患者发生的变动成本是60元，每年的固定成本是100000元。 盈亏平衡点Q=100000/（100-60）=2500名 预计可接待5000-盈亏平衡点2500=2500名即是安全边际 七、盈亏分析给管理者的启示 （1）三种渠道降低盈亏平衡点的业务量水平 ①使用廉价资源或减少资源投入来降低固定成本 ②提高服务价格 ③降低单位变动成本 （2）盈亏分析要注意的问题 ①组织要确定实际业务量能够达到盈亏平衡点的水平 ②盈亏分析假设价格和成本都是固定不变的 八、成本计算 （1）成本分配 指将成本从一个成本核算范围或成本对象分配到其他范围或对象 要建立一个成本源和成本基础 （2）选择分配基础，确定分配率 （3）从支持中心到任务中心的分配 首先，确定每个成本中心是支持中心还是任务中心 下一步，所有支持中心的成本必须要分配到任务中心 例 单位：元 成本中心 成本中心 直接成本 分配统计数据 采购订单（%） 管理人员（%） 支持中心 采购部门 80000 —— 20 管理部门 40000 80 —— 任务中心 饮食部门 900000 5 70 咨询部门 300000 15 10 总成本 1320000 100 100 ①直接分配法 成本中心 成本中心 直接成本 （元） 采购部门 管理部门 总计 支持中心 采购部门 80000 （80000） —— 0 管理部门 40000 —— （40000） 0 任务中心 饮食部门 900000 20000 35000 955000 咨询部门 300000 60000 5000 365000 总成本 1320000 0 0 1320000 ②逐步分配法 先分配采购成本 成本中心 成本中心 直接成本 （元） 采购部门 子目加总 管理部门 总计 支持中心 采购部门 80000 （80000） 0 管理部门 40000 64000 104000 （104000） 0 任务中心 饮食部门 900000 4000 904000 91000 995000 咨询部门 300000 12000 312000 13000 325000 总成本 1320000 0 1320000 0 1320000 先分配管理费用 成本中心 成本中心 直接成本 （元） 管理费用 子目加总 采购部门 总计 支持中心 管理部门 40000 （40000） 0 采购部门 80000 8000 88000 （88000） 0 任务中心 饮食部门 900000 28000 928000 22000 950000 咨询部门 300000 4000 304000 66000 370000 总成本 1320000 0 1320000 0 1320000 （4）作业成本管理法