最新第八章对外投资的核算.ppt

（1）2006年1月1日购入股票 借：可供出售金融资产——成本 30 000 000 贷：银行存款 30 000 000 （2）2006年5月确认现金股利 借：应收股利 400 000 贷：投资收益 400 000 借：银行存款 400 000 贷：应收股利 400 000 （3）2006年12月31日确认股票公允价值变动 借：资本公积——其他资本公积 3 600 000 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 3 600 000 （4）2007年12月31日，确认股票投资的减值损失 借：资产减值损失 17 600 000 贷：资本公积——其他资本公积 3 600 000 可供出售金融资产——公允价值变动 14 000 000 （5）2008年12月31日确认股票价格上涨 借：可供出售金融资产——公允价值变动 8 000 000 贷：资本公积——其他资本公积 8 000 000 返回 [例8—12]宏坤房地产开发公司2005年1月购入一批乙公司发行并上市交易的债券，作为持有至到期投资，至2005年12月31日，该债券的账面价值（摊余成本）为500万元。该债券的发行方乙公司在2005年亏损1500万元，出现了较为严重的财务问题，经分析判断该债券出现了减值的迹象。按照该债券的实际利率，将该债券预计未来现金流量折成的现值为480万元。2006年甲公司实现净利润为800万，年末估计该债券未来现金流量现值为510万元 因该债券2005年末预计未来现金流量现值480万元，低于其账面价值500万元，应当计提持有至到期投资减值准备20万元，作为资产减值损失计入当期损益。 借：资产减值损失 200 000 贷：持有至到期投资减值准备 200 000 2006年末该项投资的账面金额为480万，低于其预计未来现金流量现值为510万元，应转回原已提的减值准备20万 借：持有至到期投资减值准备 200 000 贷：资产减值损失 200 000 返回 投资减值的核算 2．可供出售证券减值及转回 借：资产减值损失 贷：资本公积——其他资本公积 可供出售金融资产——公允价值变动 转回时： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资产减值损失 但可供出售金融资产为股票等权益工具投资的（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资） 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 例8-11 投资减值的核算 3．持有至到期投资减值 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 转回时，作相反分录。 [例8—12] 投资减值的核算 二、长期股权投资减值 为了使会计核算资料能够较真实地反映长期股权投资的可收回金额，避免虚列资产价值，企业应定期或年终对长期股权投资进行检查，如有由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于其账面价值的，应当计提长期股权投资减值准备。 企业在计提长期股权投资减值准备时，对长期股权投资是否应当计提减值准备，可以根据下列迹象判断： 投资减值的核算 1．市价持续两年低于账面价值； 2．该项投资暂停交易一年或一年以上； 3．被投资单位当年发生严重亏损； 4．被投资单位持续两年发生亏损； 5．被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。 企业计提的长期投资减值准备，应在“长期股权投资减值准备”科目进行核算。当长期股权投资的预计可收回金额低于其账