关于我国增值税法中的混合销售行为.pdfVIP

摘 要 从1994年税制改革至今，已有16年了，2008年11月，国务院第34次常 务会议修订通过了《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国营业税 暂行条例》，随后的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(2008年修订 版)和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》(2008年修订版)也获得通 过，并于2009年1月1日开始实行。这两部法规的修订是为配合我国从生产型 增值税全面转为消费型增值税奠定法律基础。新的增值税暂行条例的出台，一定 程度扩大了增值税的抵扣范围，从税率、一般纳税人资格、抵扣面都作出了一定 的调整和明晰，但由于我国实行的增值税法流通范围还只是涉及货物的生产、加 工、修理修配、销售环节，其抵扣环节并没有彻底函盖整条流通链的范围，使增 值税法的运行出现很多难以根本解决的问题。笔者作为一名基层的税务工作者， 在从事一线税务工作的过程中，深刻体会到由于我国增值税法覆盖范围有限、抵 扣链条断裂并因此产生出一系列问题，其中主要涉及征税机关与纳税人、供方与 需方在日常税收征缴中由于各自理解和需求的不同出现少征、多征税款。这些问 题亦由于主观或客观阻碍因素的存在而难以妥善解决。在增值税立法的相关规定 中，笔者认为对混合销售行为的规定所产生的问题尤为严重。 由于混合销售行为涉及增值税、营业税这两种我国最大的流转税，而营业税、 增值税又分别由国税与地税征管，因此我国围绕混合销售行为产生的问题和分 歧，必然成为国内税收立法改革争论所关注的焦点。当前，我国对增值税立法的 研究是立足把增值税割裂于其他税种并忽视企业实际经营面临的情况作出的研 究，因而存在一定的片面性。在增值税法酝酿出台的大背景下，笔者认为，以混 合销售行为为切入点，探讨增值税法的立法理念、特点以推动和完善我国的增值 税立法具有实质性意义。笔者首先通过运用文献分析方法，对增值税法中有关混 合销售行为的规定进行梳理和解读，检讨问题所在，并分析产生问题的原因；然 后通过比较研究方法，对增值税立法较完善成熟的国家的增值税立法案例进行评 述；最后，结合我国的实际情况提出完善增值税法的建议。 关键词：混合销售、增值税法，国地税，立法设计。 VAT of ResearchonChinese Comparative Legislation MixedSale Major：J．M YuPan Name：Qing Xiao Supervisor：YangQiang ABSTRACT Sincethetaxreformin1 formthe forthedemandofthe 994，proceedingadaptation VATlaw． socialistmarket tointemational builtits economy,referringpractice，China,hasup SincetheProvisional ofthe ofChinaonValueAddedTaxand Republic RegulationsPeople’S DetailedRulesforIts andVAT formulation are