所得税的几个相关问题要点.pptVIP

所得税 所得税的几个相关问题 罗燕云 一.会计实务对所得税计算引发的思考 （一）红光实业公司2008年会计利润100万元，其中以下经济事项损益的计算与税法规定有差异： 1.当期获得国库券利息收入3万元，已计入损益，而税法规定可不计入应税所得。 2.当期支出赞助费2万元，而税法规定不允许计税前扣除。 3.红光公司的原材料10万元用于自己的在建项目，而税法规定以市场价格12万元计入收入，并按规定结转成本，其毛利应计入应税所得。 4.当期设备的折旧方法——直线法，已计提折旧8万元，而税法规定可加速折旧16万元，并允许税前扣除 5.本期已计提产品保修费5万元，税法规定在当期不允许税前扣除，在实际发生时可抵扣应税所得。 以上5笔经济事项产生了纳税差异，同学们如何去分辨这些差异呢？ 注：1——3项是永久性差异 4——5项是时间性差异 (二）计算红光公司2008年应纳税所得额及应纳税额 税前会计利润 100万 减：永久性差异（国库劵利息）3万 加：永久性差异（赞助费）2万 加：永久性差异（毛利 ）2万（12—10） 减：时间性差异（加速折旧）8万 加：时间性差异（保修费）5万 1.应纳税所得额=100—3+2+2—8+5 =98万 2 .应纳所得税=98 * 25 %=24.5万 （三）在纳税影响法下，计算递延所得税，并作会计处理 上例中时间性差异： 账面价值 计税基础 固定资产 158万 大于 150万——应纳税差异— —递延所得税负债8万 预计负债 5万 大于 0——可抵扣差异—— 递延所得税资产5万 借：递延所得税资产（50000*25%）12500 所得税费用 --递延所得税7500 贷：递延所得税负债（80000*25%）20000 (四） 计入当期损益的所得税费用 245000+7500=252500 （五） 2008年所得税费用的会计处理： 借：递延所得税资产12500 所得税费用 252500 贷：递延所得税负债（50000*25%） 20000 应交所得税 245000 二.与所得税相关的几个“差异”概念 差异的产生：企业的会计核算和税收处理分别遵循不同的原则，服务于不同的目的，因此，对收益、费用和损失确认的时间、范围不同，导致了“税前会计利润”与“应纳税所得额”的差异。 如何识别和处理这些差异？ （一）永久性差异： 是指某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的“税前会计利润”与“应税所得”之间的差异。这种差异只在本期产生，不会在以后各期转回。 永久性差异的几种类型： 1.按会计准则规定可计入收益的，“应税所得”不确认收益。 如：国库券利息收入，税法规定不纳所得税。 2. 按会计准则规定可不计入收益的，税法却确认收益计入“应税所得” 如：工程自用原材料，按成本下账，而税法规定按其成本与售价分别计入“应税所得”。 （1）企业会计处理： 借：在建工程 120400 贷：原材料 100000 应交税费——销项税20400 （2）税法计算，将收入和成本计入“应税所得”。 120000—100000=20000（即毛利） 3. 按会计准则规定，确认费用和损失已计入损益的，而税法规定不允许扣除“应税所得”。 如：各种资助费的支出。 4. 按会计准则规定，不确认费用和损失未计入损益的，而税法规定允许扣除“应税所得”。 如：研发无形资产中的“三新技术”，未形成无形资产，按开发费用的50%加计扣除，形成无形资产的，按无形资产成本的150%摊销。 归纳：由以上四种类型产生两种结果: 上述的1、4项是“税前会计利润”大于“应纳税所得额”，其差异是永久性差异，直接在“税前会计利润”中扣除，不需交税。 上述的2、3项是“税前会计利润”小于“应纳税所得额”，其差异是永久性差异，调整“应纳税所得额”，需要交税。 在永久性差异的情况下，按“税前会计利润”加减永久性差异，即成“应纳税所得额”，，按现行税率计算即为“当期所得税”。 （二）时间性差异：（也叫暂时性差异） 是指税法与会计准则在确认收益、费用、损失时的时间不同而产