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养老金统筹模式转变过程中的会计处理问题 【摘要】20世纪70年代以来，人口的老龄化增长开始困扰着西方工业化国家，成为各国政府急待解决的问题。在这种大环境下，各国纷纷出台了不同的养老金统筹政策和相应的会计处理模式。而在我国，关于养老金的实施起步较晚，因此现行的养老金统筹模式也处于向成熟转变的过程中，其会计处理也需要进一步完善。? 本文从养老金统筹模式入手，分别介绍了国际上普遍接受的现收现付制和完全基金制两种模式，同时也对我国独特的统账结合模式进行了剖析。然后针对不同的统筹模式，本文又给出了相应的会计核算方法及比较，并从中分析了我国目前采取的会计处理方法在实际操作中存在的不足。最后，在考虑了会计准则以及养老金模式国际化发展的前景和我国目前的现实情况，本文给出了对中国养老金体制转轨时期会计处理方法的探索与建议。? 关键词：?养老金统筹，现收现付制，基金制，会计处理? 一．?序言? 20世纪70年代以来，随着工业化国家的人口结构日趋老龄化，以及各国养老金受益者的年龄趋向低龄化，加之世界各国再次遭遇的严重的经济危机的冲击，各国政府明显感受到了公共养老金制度对国家财政带来的好处。因此，多元化的养老金统筹模式便在这种情况下日臻成熟。然而，与发达国家的养老金制度相比，我国的养老金制度的实施起步较晚，在各方面的发展还不完善，这便导致了我国的会计准则在养老金这方面的缺陷。2006年，财政部颁发的《企业会计准则第10?号—企业年金基金》和《企业会计准则第9?号———职工薪酬》都对我国养老金会计进行了新的规范和界定，也使我国的制度与国际趋势有了进一步的接轨。尽管如此，起步晚、底子薄所形成的差距仍然难以弥补，改革仍需继续。? 本文将从会计的角度研究养老金的制度改革，通过比较国外较完整的养老金会计体系并结合我国国情来推断我国养老金模式的发展方向。之所以选择会计和养老金制度两个角度，是因为会计就是为制度建设服务的，会计制度的研究以养老金制度的建设为基础，同时会计制度的发展也会映射出它对养老金制度发展的要求。在目前我国养老金制度发展尚不具规模时，进行企业养老金会计研究具有一定的超前意义，但同时也可以为我国完善养老金制度提供一个新的视角。? 二．?文献回顾? 对于养老金制度的研究，最早开始于17-18世纪的英国，但直至20世纪50年代，经济学家和社会学家才对这一问题产生浓厚的兴趣，出现了一批养老金理论的经典文献。在现收现付制和基金制的比较中，萨缪尔逊（Samuelson）首先引进叠代模型来分析和论证，此后，艾伦（Aaron）在叠代模型中引进生产和投资对该模型进行补充和修正。上世纪70年代，以弗尔德斯坦（Feldstein）为代表的经济学家认为，现收现付制会对私人储蓄带来负面影响，各国政府开始从现收现付制向基金制进行改革。我国在这方面起步较晚，尚没有独立研究的体系，所以大部分研究都以借鉴为主。1997年，《国务院关于建立统一的企业职工基本养老保障制度的决定》（国发「1997」26号）中规定：我国的养老保障由基本养老保障、企业养老保障和个人储蓄性养老保障三部分（或层次）组成。? 对于养老金会计的处理方法，国外也已经建立了比较完善的体系与不同的养老金制度进行结合。如美国财务会计准则委员会（FASB）制定的第87号财务会计准则公告（SFAS87）——“雇主对养老金的会计处理”和第88号公告（SFAS88）——“雇主对定额给付养老金办法的结算、削减以及终止的会计处理”，国际会计准则委员会（IASC）制定的“雇员福利”（IAS19）和“养老金计划的会计和报告”（IAS26）等。由于我国尚处于探索阶段，所以大多数学者都以借鉴为主，普遍认为我国也应该逐步改善实施定额给付养老金办法来核算养老金。? 三．?养老金统筹模式介绍? （一）?现收现付制（Pay?As?You?Go,?PAYG）? 1．?方式：现收现付制的筹资方式主要是通过税收。政府向所有当前的劳动者强制性征收社会保障税，然后再将通过社会保障税形成的社会保障基金相对公平地分配给当前退休的老人。现收现付制的简单流程为：当前劳动者→纳税→形成社会保障基金→支付收益→当前的退休人员。现收现付制所实现的养老保险宗旨是全体退休老人都能够得到社会保障，避免因为年老、疾病和残疾等原因产生的贫困。它支付的养老金不受通货膨胀和利率波动的影响，正常情况下能够实现养老保险的宗旨。? 2．?特点：现收现付制的一个重要特点是转移支付或者说进行收入再分配，它体现的思想要实现社会公平。在现收现付制下，转移支付或者实现收入再分配一般采取两种形式：一是不同代人之间的转移，从而使得个人的缴费和退休收益及养老金的领取额之间产生不平等的差异，当前的工作人口所缴纳的税款大部分直接支付给当前的退休者了，所以又将这种分配称为“代际转移”。二是