第2章借款费用3资料.ppt

案例（17－17） 由于A公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公楼建造支出没有超过专门借款金额，因此公司2007年、2008年为建造办公楼应予资本化的利息金额计算如下： (1)确定借款费用资本化期间为2007年1月1日～2008年6月30日。 (2)计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额： 2007年专门借款发生的利息金额=2 000 × 8％+4 000 ×10％×6／12=360(万元) 2008年1月1日l～6月30日专门借款发生的利息金额=2 000 × 8％×6／12十4 000×10％×6／12=280(万元)。 * * 案例（17－17） (3)计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益： 2007年短期投资收益=500× O．5％× 6+2 000 ＋ 0．5％× 6=75(万元) 2008年1月1日～6月30日短期投资收益=500× 0．5％×6=15(万元) (4)由于在资本化期间内，专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定，因此： 公司2007年的利息资本化金额=360-75=285(万元) 公司2008年的利息资本化金额=280-15=265(万元) * * 案例（17－17） 有关账务处理如下： 2007年12月3 1日： 借：在建工程 2 850 000 应收利息(或银行存款) 750 000 贷：应付利息 3 600 000 2008年6月30日： 借：在建工程 2 650 000 应收利息(或银行存款) 150 000 贷：应付利息 2 800 000 * * （案例17－18）占用一般借款的关注 1、确认资本化期间 2、确认资本化利息（需要计算平均利率） 3、计量累计资产支出（需要计算平均累计额） 4、计量资本额 5、在一般借款下，不存在剩余存款的投资收益 6、进行会计处理（注意未用于资本化的利息处理） * * 第二章 借款费用 （CAS17号） 本章重点及难点 1、本章重点 （1）借款费用的基本概念 （2）借款费用的范围 （3）借款费用的计量 （4）借款费用的核算 2、本章难点 （1）借款费用的计量 （2）借款费用的综合核算 * * 新旧准则差异 2006年借款费用准则修订的差异： (一)扩大了借款费用资本化的资产范围 《企业会计准则第17号——借款费用》中所指的纳入借款费用资本化的资产不仅包括企业的固定资产。还包括需要相当长时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产等，如有些以船舶、大型设备为生产产品的企业所发生借款费用就应计入存货成本。而在原借款费用准则中，纳入借款费用资本化的资产仅指固定资产。 (二)可资本化的借款范围得到扩大 《企业会计准则第17号——借款费用》中所指的可予资本化的借款包括专门借款，也包括一般借款。 而在原借款费用准则中，可予资本化的借款仅为专门借款。 * * 新旧准则差异 2006年借款费用准则修订的差异： (三)借款利息资本化金额的计算有所差别 《企业会计准则第17号——借款费用》要求： 1．借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额作为资本化金额； 2．占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出加权平均数超过专门借款的部分乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款利息中应予资本化的金额。 与此相反，原准则要求，在每一会计期间的利息(包括折价或者溢价的摊销)资本化金额，应根据累计资产支出加权平均数和计算资本化率来确定。 * * 本章的国际评述 借款费用准则，中国与国际惯例主要存在以下差异： 1、利息费用范围不同。IAS的利息费用范围大于CAS中的利息费用。 IAS将银行透支利息、融资租赁所形成的融资租赁费都作为资本化范畴。 2、资产范围不同。 IAS的借款费用资本化资产范围，除了CAS中的资产范围以外，还增加了建造合同、自己研发的无形资产范围。 * * 本章的国际评述 借