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营业税的税收筹划 营业税简介 纳税人的税收筹划 征税范围的税收筹划 计税依据的税收筹划 税率的税收筹划 营业税介绍 纳税人： 1.应税劳务：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业。 2.转让无形资产 3.销售不动产 扣缴义务人： 税目与税率： 交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，税率3%。 服务业、销售不动产、转让无形资产，税率为5%。 金融保险业，目前为5%。 娱乐业，5——20%。其中：夜总会、歌厅、射击、狩猎、跑马、游艺、电子游戏厅，20%。 计税依据： 交通运输业——分为联运与否 建筑业—— 总承包与分包 建筑、装饰、修缮分为清包还是总包 自建分为自用还是出售 金融保险业—— 邮电通信业——为集团提供跨省业务，总包款减去分包款 文化体育业——全部收入减去支付额 娱乐业——全部 服务业—— 销售不动产与土地使用权——全部收入减去原价 兼营与混营 建筑业征税自设预制件工厂、车间 邮电业集邮商品生产（增值税）与销售（邮政营业税、其他增值税） 邮政行业与其他行业发行报刊（邮政营业税、其他增值税） 电信单位销售电信物品、并提供电信服务（营业税），单纯销售增值税。 代购代销问题 （1）买断式代销 （2）收取手续费式代销 平销返利与非平销返利——收取的与商品销售量、销售额无必然联系例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等不属于平销返利，应该缴纳营业税，否则应该缴纳增值税，进项税额转出。 兼营与混营的 区分 判断：混营 饮食行业附带提供烟酒 照相馆提供镜框与相册 汽车销售代办按揭、保险、上证服务 判断：兼营 饭店月饼部门 示例： 某建筑材料商店，在主营建筑材料批发和零售的 同时，还对外承接安装、装饰工程作业。该商店是增值税一般纳税人，增值税税率为17%。本月对外发生一笔混合销售业务，销售建筑材料并代客户安装，这批建筑材料的购入价是100万元，该商店以115万元的价格销售并代为安装（营业税税率为3%） 临界筹划点： 增值率=营业税税率/增值税税率 企业实际增值率=（115-100）/115*100%=13.04%小于临界点增值率17.6%，所以缴纳增值税核算，企业应该设法使货物的销售额占到全部营业额的50%以上。 某建筑公司主营建筑施工业务，同时也兼营建筑材料的 批发。当年承接某单位的办公大楼建造工程，双方议定由建筑公司包工包料，合并定价，工程总造价1200万元。工程完工后，建筑公司在施工中使用的 建筑材料按市场价折算为1000万元，该公司实际进价为800万元，施工费1200万元。（营业税率为3%） 建筑材料实际增值率=20%大于临界增值率17.6%。 因此，该公司应力争使当年总的营业额中总的应税劳务占50%以上，该笔业务会节税32万元。 纳税人的税收筹划 一、纳税人的法律界定 纳税人的税收筹划 纳税人之间合并 合并以后，由于变成了一个营业税纳税主体，各方相互提供服务的行为属于企业内部行为，而这种内部行为是不缴纳营业税的 利用兼营销售与混合销售 征税范围的税收筹划 二、征税范围的法律界定 征税范围的税收筹划 建筑业的税收筹划 纳税人可以通过筹划，使其经营项目排除在营业税的征税范围之中，从而获得节税收益。 选择合理的合作建房方式 案例 A、B两企业合作建房，A提供土地使用权，B提供资金。A、B两企业约定，房屋建成后，双方均分。完工后，经有关部门评估，该建筑物价值1000万元，于是A、B各分500万元房屋。 根据上述《通知》的规定，A企业通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，从而产生了转让无形资产应缴纳营业税的义务。此时其转让土地使用权的营业额为500万元，A应纳的营业税为：500*5%=25万元。 若A企业进行税收筹划，则可以不缴纳营业税。 具体操作过程如下：A企业以土地使用权、B企业以货币资金合股成立合营企业，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。现行营业税法规定：以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。由于A向企业投入的土地使用权是无形资产，因此，无须缴纳营业税。仅此一项，A企业就少缴了25万元的税款。 注意偷漏税界限： 此外，也可以选择委托代建的方式节约税款： 现行税法有关规定，房屋开发公司承办国家机关，企事业单位的 统建房，如委托建房单位能提供土地使用权证书和有关部门的 建设项目批准书以及基建计划，且房屋开发公司不垫付资金，同时符合“其他代理服务”条件的，对房屋开发公司取得的 手续费收入按“服务业”税目计缴营业税。这里“其他代理服务”是指受托方与委托方实行全额结算（原票转交），只向委托方收取手续费的 业务。 做法：A公司向B公司借款，自己办好建房手续，与B企业签订委托建房协议。