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浅谈设备安装工程营业税的计取 　　摘要结合国内当前税法有关规定和施工企业现状，从计税营业额的角度分析了建筑工程和设备安装工程的区别，得出了在建设工程中尤其是在设备安装工程的计税营业额不应包括设备价值，从而可以降低营业额底值，避免合理的不必要的支出。 　　关键词安装工程，营业税，合理避税 　　 　　中图分类号：K826.16 文献标识码：A 文章编号： 　　 　　0 引言 　　施工企业作为营业税纳税的主导产业之一，其应纳税额是按营业额乘以税率计算缴纳的。其中营业税率比较单纯，节税余地很小，但工程的营业额却极富弹性，尤其是设备安装工程有相当大的税收筹划空间。文章结合国内当前税法有关规定和施工企业现状，从计税营业额的角度分析了建筑工程和设备安装工程的区别，得出了在建设工程中尤其是在设备安装工程的计税营业额不应包括设备价值，从而可以降低营业额底值，避免合理的不必要的支出。 　　1 相关政策及对策 　　建设工程主要分为两大类，即土建工程和设备安装工程，随着工程项目发展，现在很多个建设工程跨专业较多，往往是土建、电气、消防、自控等专业都包括在内，因此为了减少在施工中的管理接口，同时避免在最终验收过程中进行系统联动调试时出现问题责任不明确现象，往往采用建筑安装总包的形式对外发包。其营业税大都依据《营业税暂行条例实施细则》第十八条规定，纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其它物资和动力的价款在内。纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内的规定。因此相对于发包单位来说营业额越大，其相应的营业税值也就越大，因此建设单位为了降低自己的营业额往往采取一系列方法进行合理避税。 　　利用计税依据进行筹划。在施工过程中对于设备材料部分如果采用甲供的方式购进，由于甲供材料建设单位凭材料购入的增值税发票走账，不用缴纳建安营业税，但如果该部分设备材料由承包方购买，由于承包方最终要向发包单位提供建安工程发票，发票内容应包括劳务部分和材料部分，因此设备材料部分就不能避税，所以在签订承包合同时发包方可以有意识的将部分设备材料采用甲供的方式购进，这样就可以在一定程度上减少营业税。 　　《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）第十三条规定：“通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。 　　其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举” 　　【河南省安装工程单位综合基价(2003) 解释汇编】中明确指出设备费属于基本建设投资中设备购置范畴，不属于建安工程费用，所以，设备费不能进入安装工程费用内。若发包单位委托承包单位购置并安装时，其设备费应另行列支，并由建设单位计入设备购置费内。具体设备名单可按照《建设部关于工程建设设备与材料划分规定》执行。 　　因此施工总承包单位可以依据该通知的规定采取系列措施降低营业额，从而降低营业税。 　　2 降低营业税的方法 　　采用新规定，明确设备列举。根据《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）中针对于营业额问题的第十三条有关规定，建设单位在与承包单位签订施工总承包合同时在营业额计算部分应该明确规定执行该条例，从而使设备安装工程中的部分设备材料费不包括在最终的营业额内，达到降低营业额，减少营业税的目的。 　　3 存在问题及相应措施 　　目前国内部分地区有针对性的相关文件对施工承包过程中应该扣除设备名单进行了明确规定，因此建设与总承包单位在签订承包合同过程中可明确依据该系列规定执行。但据调查北京、湖北等地区对于建设工程中的相应设备却均给予了不同列举甚至没有明确列举，因此造成各地在同一政策执行上差异很大，所以建设与承包单位在签订合同过程中则应明确依据何地何种规定执行，对于没有进行规定的地区则应该注明是参照其他某地规定执行或是与当地地税部门进行沟通，申请在工程营业额的计算过程中将相应部分设备抵扣等手段来降低营业税，减少双方在工程结算时不必要的纠纷。 　　由于一般房地产公司财务人员不参与招标，而成本人员对税法不了解，导致很多建筑公司在投标报价时将本应免税的设备价值一并计入到应税营业额中，从而抬高价格。因此，有必要将财务人员或法律人员纳入到招标小组范围，或要求其一并参与报价文件审核。这样就可以及时有效的防范，避免企业遭受不必要的损失。 　　也可在进行筹划时，将原总承包合同中的机器、设备部分分离出来，单独签订一个分包合同，同时