营业税改征增值税政策分析.docVIP

营业税改征增值税政策分析 　　【摘要】增值税扩围是我国“十二五”期间税制改革一项重要任务，对于我国服务业发展、产业结构优化升级具有重要意义。本文从改革必要性和可行性两方面对这一政策进行研究。 　　【关键词】增值税 营业税 产品和劳务 　　一、前言 　　根据国家的“十二五”规划，扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收将是未来五年内我国税制改革的一项重要任务。本文从必要性和可行性角度出发进行了政策分析与研究并提出了一些自己的观点。 　　二、营业税改征增值税的必要性 　　在我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种，二者分立并行。然而，随着市场经济的建立和发展，这种划分行业分别适用不同税制的做法，日渐显现出其内在的不合理性和缺陷，对经济运行造成扭曲，不利于经济结构优化。 　　（一）从税制完善性的角度看，增值税和营业税并行破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税作用的发挥 　　增值税是全球110多个国家实行的一个税种，税负中性、公平。它有三个明显优点：“全覆盖”、“全链条”、“全抵扣”。增值税具有“中性”的优点，但是要充分发挥增值税的这种中性效应，前提之一就是增值税的税基应尽可能宽广，最好包含所有的商品和服务。在现行税制中增值税征税范围较狭窄，导致经济运行中增值税的抵扣链条被打断，如对于原来的增值税企业来说，经常从原来的营业税企业购进货物或劳务，但由于对方是营业税纳税企业只能开普通发票，不能开增值税发票，因此，这些货物的进项税无法抵扣。所以中性效应便大打折扣。 　　（二）从产业发展和经济结构调整的角度来看，存在重复征税，不利于服务业发展 　　这种影响主要表现在由于营业税是对营业额全额征税，且无法抵扣，不可避免地会使企业为避免重复征税而倾向于“小而全”、“大而全”模式，进而扭曲企业在竞争中的生产和投资决策，不利于服务业专业化分工和协作。在经济下行压力加大的情况下，“营改增”有力地支持和促进了小微企业的健康发展。实践证明，“营改增”从制度上根本解决了货物与劳务税制不统一和重复征税问题，促进了产业结构优化调整。不少企业主动将一些生产性服务业外包或者从制造业分离，促进了社会专业化分工的进一步细化，解决了制造业长期存在的“大而全”、“小而全”，有助提升上海先进制造业企业的核心竞争力。 　　（三）从税收征管的角度看，两套税制并行造成了税收征管困难 　　随着多样化经营和新的经济形式不断出现，税收征管也面临着新的难题。比如，在现代市场经济中，商品和服务捆绑销售的行为越来越多，形式越来越复杂，要准确划分商品和服务各自的比例也越来越难。再如，随着信息技术的发展，某些传统商品已经服务化了，商品和服务的区别愈益模糊，是适用增值税还是营业税的难题也就随之产生。 　　三、营业税改征增值税的可行性 　　（一）纳税人层面 　　营业税改征增值税后企业税负的变化程度影响着企业对改革的支持力度，因此针对其制定的增值税税率就很大程度上决定着改革的可行性，即税率应该在不增加行业税负的基础上一定程度的减少行业的税负。在进一步扩围的过程中，应该充分考虑到纳税人切身利益，在取消重复征税等弊端的同时达到结构性减税的目的，使营业税改征增值税的进程顺利展开。 　　（二）地方政府层面 　　营业税原为构成地方财力的首要税种，营业税改征增值税后，地方财政收到严重损害。虽然试点方案规定原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后仍归属试点地区，但这只是减少试点阻力的权宜之计，增值税最终还是共享税。因此，在营改增的改革中如何弥补地方政府利益损失成为地方政府关注的核心问题。 　　（1）不改变现行财政体制的情况下推行增值税的扩围。第一，转移支付。在现行财政框架下，采取转移支付的方式是弥合地方政府利益受损的有效途径。在增值税“扩围”改革中，如果将中央政府增加的收入以转移支付的方式划拨给地方政府，则改革的阻力会减少。如果中央政府想在不改变现行分税制财政体制的基础上推动增值税的“扩围”改革，转移支付制度可以作为这一制度变迁的互补制度，降低改革的成本。第二，拓宽地方财政收入的税制改革。近年来，一些拓宽地方政府税收来源的税制改革逐步推进，包括出台资源税改革方案，逐步推进房产税改革，研究开征环境税的方案等方面，这些均是地方政府的收入来源。这些税制改革的推进将使地方政府财力有效改善，能够弥补乃至超过营业税改征增值税而造成的营业税收入的减少。可以预期，上述税制改革将减轻地方政府因利益受损而产生的改革阻力，为营业税改征增值税创造良好的外部环境。 　　（2）财政分成体制改革：调整增值税收入在中央与地方之间的划分比例。财政体制的较大幅度改革优点是可以消除中央和地方财政纵向不平衡。重新划分中央与地方分成比例，将弥补地方财政利益损失，减少了改革扩围的阻力。根据目前增值税、营业税