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营业税改征增值税过程中存在的问题及对策 　　【摘要】1994年，我国税制改革之后，营业税和增值税并行征收。从2011年11月16日开始，国家出台一系列税收法规和政策，实行营业税改征增值税的改革，到目前已经在全国实施，但在改革中出现了部分企业税负不降反增、税收征管难度加大、增值税抵扣链条仍然存在缺口和地方财政收入大幅度减少等问题，本文就这些问题提出了一些建议。 　　【关键词】营业税，增值税，抵扣链条 　　一、营改增的背景 　　新中国成立之初，营业税和所得税合称为工商业税。增值税自上个世纪70年代末引入我国，经过多年的改革，现在已经发展成为我国第一大税种，所提供的税收收入占税收总收入的50%左右。随着国际化和市场化的推进，我国经济取得了举世瞩目的成绩，与此同时两税并行征收制度在实施过程中，越来越多的问题暴露了出来。 　　首先营业税和增值税均为流转税，二者的征税对象不同，税目没有交集，所以造成增值税的抵扣链条断裂。其次由于营业税是对全部营业额征税，从而造成重复征税，在这种情况下，不利于社会的专业化分工。最后，全球大部分的国家增值税都发展的比较成熟，在出口环节，增值税会被退回来，而在我国一部分出口的产品和劳务征收的是营业税，在出口环节不退免，反而有可能是重复征税后的价格，在全球化的背景下，这无疑增加了出口的难度。 　　二、营改增存在的问题 　　为了使我国税制更合理并且为我国经济助力，国家出台了一系列营改增法规，但在实施过程中出现了一系列的问题： 　　（一）部分行业税负不降反增。在一般情况下，由于交通运输业的可抵扣进项在发生在前期，在后期运营过程中可抵扣的进项很少，但销项金额很大，但问题的关键在交通运输企业的大部分成本中，后期能取得增值税专用发票的数量很少，在营业税改征增值税之前，交通运输业以全部的营业收入按照3%的税率征收营业税，在改革之后，根据《营业税改征增值税试点方案》的规定，交通运输服务按照11%的税率征税，造成的结果是最后的实际税负明显增加。 　　（二）税收征管难度加大。这次税制改革的一个重点是现代服务行业。在实行营业税征收时，营业税以当期营业收入的全额为基础计算征收营业税，对企业的会计核算要求比较简单。计算缴纳增值税时，要进行相比复杂的运算，这就提高了对这些小规模企业会计核算的要求，针对目前我国第三产业的现状，得到这一要求有点困难，从而增加了税务征收部门税务征管的难度。 　　（三）增值税的抵扣链条仍然存在缺口。这次税制改革，只是把原来隶属于营业税征税范围的一部分纳入到增值税的征税范围之中（交通运输业和六种现代服务业），还有相当一部分应税劳务（产品）仍然属于营业税的征税范围。一个产品线从采购到生产再到销售直至最后到达消费者的手中，都有可能会涉及到营业税的支付，这样就不可避免的再次重复征税。最后，地方政府的财政收入将大幅减少。增值税之前由国家税务局负责征收，其税收收入最后按照3：1的比例分归国家财政和地方财政。营业税为地方税，税收收入全部归地方收入，几乎占地方财政收入的一半。营业税改征增值税之后，必然造成地方财政收入规模的减少。另外一个问题就是地方税务局多余的人员将如何安置？ 　　三、营改增的建议 　　（一）完善税务改革体系，建立规范合理的税制。针对部分企业可抵扣进项税额有限的情况，我们可以对不同的行业分别设置不同的税收法规。对于交通运输业和现代服务业可抵扣进项税额较少，企业税负不降反增的现象，可以设计多种计算方法增加可以抵扣的进项税额，1，直接降低税率，原增值税的相关规定中也有这种规定，例如对粮食、自来水等基本生活用品适用于13%的低税率；2溯源扣除法。以交通运输业为例，交通运输业大部分的可抵扣进项在前期，在后期可抵扣的进项有限，在营改增之后，可以允许企业溯源抵扣之前的进项。 　　（二）提高增值税征税范围内企业的会计核算水平。针对大部分企业规模较小，实行的会计制度不健全，首先政府需要从思想上让企业领导部门对增值税的管理重视，此外国家要下大力度对这些企业的会计人员进行培养和教育，定期进行培训和考核。对于需要出口的企业，对其会计核算的要求要更加严格，更需要知道相应所需缴纳税额的计算，例如出口退税，免抵退税额等等。综上若想使改革达到想要的目的，就必须严格控制增值税征税范围内企业的会计核算水平。 　　（三）努力扩大增值税的征收范围。若要增值税链条完整，就要努力把增值税征税范围扩大到所有原营业税的全部税目。所以国家若想真正实现增值税制度的转型，必须在全部行业实施该制度。 　　（四）开辟新税种，增加地方政府的财政收入。营业税作为地方税的主体税种，在纳入增值税的征管范围之后，就会造成地方主体税种的缺失，使得地方政府为社会公众服务的能力有所降低，所以地方政府应当下大力气研究出新的地方主体税种。另外一方面，针对地方