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试论增值税扩围改革对行业和地方财政收入的影响 　　内容摘要：营业税改征增值税试点的开展终于使增值税改革在政策实践上迈出了实质性的一步。本文以我国增值税扩围改革的必然性为基础，分析了增值税扩围改革在各行业及对地方财政收入所产生经济后果，并提出了相应的政策建议。 　　关键词：增值税 扩围 改革 行业 地方财政 　　增值税扩围改革的必然性 　　由于社会分工越来越细化，增值税和营业税并行的税制安排，重复征税问题所带来的不利影响正日益明显，已经成为很多难以解决的增值税、营业税政策以及征管问题的根本症结，也是影响我国经济可持续发展、企业国际竞争力、产业链结构优化和经济发展方式转变的重要因素，对服务业的发展十分不利。所以为了促进经济发展，可以说营业税改征增值税是必须的。从国际上来看大部分国家在实行增值税的同时都是对服务和商品实行征收增值税。按照这样的情况发展，逐渐把全部服务和商品都囊括到增值税的征税范围中，将营业税替换为增值税是大势所趋并有国际经验支持，是我国税收制度改革和深化的必然选择。 　　增值税扩围改革的经济后果 　　（一）对交通运输企业的影响 　　若按营业税计算交通运输业应纳税额，则应纳税额=营业收入×3%；若按增值税计算交通运输业的应纳税额，则应纳税额=销项税额-进项税额，销项税税率为11%，进项税税率为17%，同时假设产生的所有进项税可以完全抵扣，那么增值税扩围对交通行业的税负影响如表1分析。 　　从表1计算可以看出，营业税改增值税后的税负增加了，同时可以看到营业成本中产生的进项税的成本对于税负是有影响的，可产生的进项税的成本占收入的比重越大则能够抵扣的进项税越大，税负会慢慢下降，反之，税负逐渐上升。 　　从营业成本中可产生的进项税成本占比来看，交通运输业营业成本构成主要为不动产折旧摊销（房屋、建筑）、动产折旧摊销（设备、机械）、燃油、人力成本、设备维修及租赁费用等。其中，不动产折旧摊销和人力无法通过进项税额抵扣，而动产折旧、燃油、租赁业务和维修能够抵扣。但是在试点前购买的动产，不计入增值税抵扣范围，因此交通运输业过去购买的动产折旧摊销也难以进行进项税额抵扣。折旧摊销较大的大型交通运输行业，如机场、公路、港口、航空、航运营业成本可抵扣项目占比较低，营改增收益较小，且增加了大型交通运输业的税负。 　　同时，在预测交通运输业的税率时，我们是假设若有新产生的企业来推算的，并将其购买相关运输设备可抵扣视为重要因素来考虑。事实上，实施营改增政策的企业绝大多数都是完全具备所有经营资产的老户，他们基本上都不需要或者没有企业购买运输设备进项抵扣的项目，这明显增加了他们的税负。其次，交通运输企业有大量固定资产，虽然规定了购入固定资产可进行抵扣，但对于火车、飞机、轮船等设备并不是每年都要更换，他们的折旧年限一般为十年，除这些以外的其它运输工具一般为四年，所以这些运输设备每隔四年或十年才更换一次，期间的这些年份基本上没有增值税抵扣也没有固定资产支出，由此导致大部分交通运输业企业税负增加。 　　（二）对现代服务企业的影响 　　自2012年年初起，部分现代服务业以及交通运输业已经在我国的上海实行营改增的试点工作。这里的现代服务业指的是生产性服务业与制造业直接相关的配套服务业，是从制造业内部的生产服务部门独立发展起来的，如现代物流业、金融保险业、商业服务业等。这些行业提供的服务有利于制造业等生产型企业的发展，是工业部门发展的助推剂。由于在现代服务业中现代物流业是占比最大，最主要的一个行业，笔者就从现代物流业来分析扩围后给现代服务企业带来的影响。 　　税收一向是现代物流企业成本的大头。有企业表示，税收大约能占总成本的20%―30%。对于小规模纳税人来说其适用简易计税法，即按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。一方面，以前按照3%营业税率纳税的货物运输企业和搬运装卸物流企业现在改为按照税率为3%缴纳增值税。尽管征税税率没有变化，但是阻止了重复征税的现象。所以，随着进项税抵扣范围扩大，小规模纳税人的税负降低。另一方面，配送、仓储和货运代理等物流辅助服务的物流企业由原来的征收5%的营业税调整为3%的增值税，明显降低了税负，使得一些中小型物流企业的竞争力逐渐加强。对于一般纳税人来说，“营改增”增加了他们的税负，因为作为一般纳税人的物流企业其税负不仅仅只与营业收入有关，这还与经营成本中可产生抵扣的部分有关，若可产生的进项税的成本占经营收入的比重越大则能够抵扣的进项税越大，税负会慢慢下降，反之，税负逐渐上升。 　　现代物流业作为现代服务业的最主要的一个项目，从这次增值税扩围改革中是第一个尝到了改革的果实。营改增给其带来的影响可以说是有好有弊，总的来说好坏各半。但不利影响是暂时的，营改增作为一项新的政策，不能顾及方方面面的考