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资源消耗会计及其可行性分析 摘 要：资源消耗会计融合了美国作业成本法和德国弹性边际成本法的成本管理理念，同时对传统的成本管理方法做出了较大的改进，是一套灵活、集成、全面综合的成本管理系统。因此，阐述了资源消耗会计的内涵、原理、实施步骤及其与其他成本管理方法的区别，分析了资源消耗会计在我国企业成本核算中的可行性。 关键词：成本核算；资源消耗会计；作业成本法 中图分类号：F235 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）08-0217-02 一、资源消耗会计的含义 资源消耗会计（Resource Consumption Accounting，简称RCA）是美国管理会计师协会于2002年推出的一种成本核算的先进方法，是一套灵活、集成、全面综合的成本管理系统。它融合了美国作业成本法（Activity Based Costing，简称ABC）和德国弹性边际成本法（Flexible Standard Costing，简称GPK）的成本管理理念，同时对传统的成本管理方法做出了较大的改进。 资源消耗会计主要的核算对象是资源，既包括为作业提供服务的资源，也包括资源自身消耗的资源。在资源消耗会计方法下，确定资源结集点是成本核算的第一步，通过分析“资源-资源”、“资源-作业”的相互关系，将多项资源要素按照资源库的标准进行重新的分类，将相关资源要素分到各个资源结集点，并收集各种资源要素的数量、金额，作为核算成本的基础。 首先，资源与动因结合。资源消耗会计的成本核算目标是将企业产出所消耗的全部资源进行合理的优化配置，主要表现为以下几个方面：采用企业理论资源能力作为成本分配率的重要指标；定义并管理资源要素；分析企业剩余/闲置生产力。其中，在对所有资源进行优化配置时，资源及相关的资源要素有以下三种划分标准：一是同资源结集点的资源要素具有相似的技术；二是能够确定或者预计资源结集点的产出与消耗之间的定量关系；三是能够收集或者估算各个资源结集点的成本和数量数据。此外，资源消耗会计成本核算方法遵循因果关系原则，以资源为核算对象进行资源配置，其分配依据也就是资源动因，包括资源与资源的相互配置动因、资源与作业的直接配置动因。 其次，数量和金额结合。数量标准是人力资源的资源产出量，金额标准是人力资源的费用，而这两者结合在一起，可以清晰地表现出企业成本投入量与产出量之间的关系。资源消耗会计将企业的同类生产能力归类合并，归集到同一个资源结集点中进行计量，这样可以清晰地反映出一个企业资源与产出的对应消耗关系。企业成本核算是企业资源消耗的一种货币形式的表现，资源消耗会计以数量标准计算资源的产出量，这样企业就可以从中分离出资源的消耗关系以及成本的价值关系，同时，也有益于企业对资源消耗量和产出价值之间进行差异性分析。 二、资源消耗会计的可行性分析 （一）资源消耗会计是管理会计发展的大趋势 想要分析我国实施资源消耗会计的可行性，必须从目前我国企业发展所面临的种种困境和管理会计的发展现状入手。随着科学技术的迅猛发展，管理会计在工具、理论以及方法等几个方面都得到了快速的发展。而任何发展变化都有它的两面性，管理会计的迅猛发展必然也会带来一些不良影响，那就造成了管理会计行业的混乱。例如，对管理会计的学习缺乏理论指导、管理会计受到各种合规性报告的要求，逐渐偏离公司管理者的需求等。这些问题都是企业管理者最为重视的问题。任何一个实体在没有使用者的情况下都是无法存活的，所以解决管理会计内部的矛盾和纷争是目前的首要任务。 此外，大多数成本核算方法都有各自合理的关注点，而目前各种成本核算方法的使用常常会出现相互矛盾和不一致的情况，这主要是因为不同方法对管理会计原则的解释有所不同。这样的原则和原理的矛盾也是当今管理会计的主要问题。不同的人对替代方法有着不同的看法，而这些观点往往带有浓重的主观色彩，并不符合实际情况，这样就更加加剧了管理会计存在的问题。这就要求管理会计业内积极探索更能适应现代生产经营环境，更先进、更科学的管理会计方法，即资源消耗会计。 （二）资源消耗会计可弥补当前成本核算方法的缺陷 1.作业成本法的缺陷 其一，作业成本法的理论复杂难懂，操作烦琐，不利于企业实施。而且开发和维持作业成本系统的成本远远超过了企业的收益。其二，作业成本法通常将资源与作业之间的关系复杂化，这样做不仅增加了企业成本核算的难度，同时也忽略了资源之间的相互关系，导致企业无法正确对待闲置生产能力。其三，作业成本法根据资源、作业、产品来分配成本，由于作业所消耗的各种资源的计量单位是不同的，这样就会造成成本归集结果只能反映所消耗资源的价值，而无法反映出企业所消耗资源的数量。最后，作业成本法不能准确的反映出企业成本的属性，因为资源在消耗的过程中，成本的属性可能会发生变化，而作业成本法无法给企业提供多层次的成本信息。