增值税与营业税中特殊经营行为的税务处理.docVIP

增值税与营业税中特殊经营行为的税务处理 　　【摘要】 在会计资格考试中、在学习过程中、以及在工作中，虽然增值税和营业税中的特殊经营行为――混合销售和兼营行为就从概念而言不难区分，但是只要结合实际来理解，这往往就是是困扰大部分考生、学生以及工作者的一个难题。因此，本文将从概念的剖析，结合适当的举例，帮助需求者对这一问题的理解。 　　【关键词】 混合销售；兼营；增值税；营业税 　　一、混合销售行为 　　（一）概念 　　根据《增值税暂行条例实施细则》的规定：一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务（即应征营业税的劳务），称为为混合销售行为。 　　根据《营业税暂行条例实施细则》的规定：一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。 　　（二）特点 　　从上面的概念中不难发现，不论是增值税还是营业税的混合销售行为都有共同的特点：一项销售行为涉及两个应税项目；由于这项销售行为而发生的应税行为有从属关系；只交一种税。 　　应税行为具有从属关系指的是如果“主导”的应税行为不发生，则“从属”的应税行为也不发生，所以必须注意的是两种应税行为的“同时”性，并且同时发生的两种应税行为是由同一件行为引起的。 　　（三）区分 　　1、结合特点中的内容需要充分理解这几个问题：第一，“两个应税项目”强调的是“由同一项销售行为导致的两个应税项目”，如果这项销售行为不发生