1审计的学-引子1.ppt

引　子 教材：朱荣恩《审计学》高教出版社 参考教材： 陈思维等《审计学》清华大学出版社 秦荣生等《审计学》中国人民大学出版社 其它参考资料： 刘姝威《上市公司虚假会计报表识别技术》 经济学出版社 一、审计及相关学科 在坐的同学，谁对审计有所了解，知道审计是干什么的吗，对社会经济有何作用，你为什么学选这个专业？为什么学习这门课程？ 自答：审计是指对有关经济活动和经济事项的认定，客观地获取评价证据，以确定其符合既定标准的程度，并将其结果传达给利害关系人的一个系统过程。 通俗说，就是专业人员对管理、财务报告等信息进行评价的信息。 审计学是一门综合性很强的课程，必须要在其它学科的基础上才能学习，比如管理学，会计学，财务管理，税法及经济法等。 在会计方面，学习了哪些专业课程？ 会计学基础，中级财务会计，高级财务会计 几个计方面的问题 什么是固定资产，固定资产如何形成，固定资产的折旧如何计提，折旧如何记入损益。 什么是在建工程，在建工程和固定资产在本质上有何区别？会对损益有何影响？ 什么是现金流量 什么合是并会计报表？ 什么是关联企业？我国对子公司，孙公司的控股是如何规定的 是否学过财务管理？（流动比率，速动比率，净现金流量，固定资产周转率，存货周转率分别是什么？） （1）流动比率=流动资产/流动负债 （2）速动比率=速动资产/流动负债 （速动资产=流动资产-存货） （3） 净现金流量：指企业现金的流入和流出的差额（现金：库存现金 银行存款 其它货币资 现金等价物 ） （4）固定资产周转率：固定资产周转率=销售收入净额÷固定资产平均净值。式中：固定资产平均净值=（期初固定资产净值+期末固定资产净值）÷2 4．有谁关注过 （1） 安然造假事 （2） 蓝田股份 案例 一、安然造假 肯尼斯·莱1985年创建安然公司。十多年时间里，安然迅速发展成美国能源业的巨头，是美国最大的天然气采购商及出售商，也是领先的能源批发做市商。安然公司一度成为世界上最大的天然气交易商和最大的电力交易商，它拥有340亿美元资产的发电厂和控制着一条长达32000英里的煤气输送管道，同时也经营纸、煤和化学药品等日用品。，并且提供有关能源输送的咨询、建筑工程等服务，鼎盛时期其年收入达1000亿美元，雇用2万多员工，其业务遍布欧洲、亚洲和世界其他地区；在《财富》杂志的调查中连续四年荣获“美国最具创新精神的公司”称号，2000年《财富》世界500强排名第16位。总部位于休斯顿。 2001年年底，安然公司财务欺诈、债务问题曝光。该公司29名高级主管在股价崩跌之前已出售173万股股票，获得11亿美元巨额利润。而该公司的2万名员工却被禁止出售大幅贬值的股票，使他们投资于该公司股票的退休储蓄金全部泡汤，损失高达数十亿美元。 1、安然公司会计造假的手段剖析：安然公司会计造假的手段涉及三大方面，每一方面下派生出许多具体的会计手段 1、设立复杂的公司组织结构，通过关联方交易操纵利润 安然声称发现了如何使传统能源公司一跃成为高增长、高利润的“新型企业”的“秘诀”。这个“秘诀”之一就是通过设置复杂的公司组织结构操纵利润、隐藏债务。安然公司组织结构的原理为：A公司（安然公司）通过51%的股份控制B公司，B公司再以相同方式控制C公司，以此类推不断循环下去，到K公司时，由于 A公司仅持有K公司权益的几个百分点，根据美国公认会计原则，K公司的个别报表将不并入A公司的合并报表中。但A公司实际上完全控制着K公司，可让其为自己筹资，或通过关联方交易转移利润，然而其负债却未反映于安然公司的资产负债表上。上述仅为纵向持股关系，而实际上还可以发生横向方面的交叉持股关系，例如，在从B公司到K公司的多个层次上相互交叉持股。通过以上模式，安然公司最终发展出3000多家关联企业，其中约900家是设在海外的避税天堂。 安然公司通过建立复杂的公司体系，拉长控制链条，将债务留在子公司账上，将利润显示在母公司账上，以自上而下“传递”风险、自下而上“传递”报酬。 为推动二级市场股价，在金字塔式公司结构下，安然公司开始通过关联交易做手脚。 （1）最为著名的关联交易发生在2001年第2季度，安然把北美的3个燃气电站卖给了关联企业ALLEGHENY能源公司，成交价格为10.5亿美元。市场估计此项交易比公允价值高出3—5亿美元，该差额被加入能源公司业务利润中，假设该项交易的成本是6亿美元。 请大家作出该交易的会计分录 安然会计分录： 借：应收票据(帐款) （银存，现金） 10.5亿 贷：主营业务收入 10.5亿 借： 主营业务成本 6亿 贷：固定资产(等) 6亿 ALLEG