第11章货币资金和特殊项目审计摘要.ppt

常见的或有事项 1.未决诉讼或仲裁 2.债务担保 3.产品质量保证（含产品安全保证） 4.承诺 5.亏损合同 6.重组义务 7.环境污染整治等 （六）审计结论与报告 考虑以下四种情况对审计意见的影响 1.提请管理层对持续经营能力作出评估 2.被审计单位运用持续经营假设适当，但存在重大不确定性 3.被审计单位运用持续经营假设不适当 （1）继续使用 （2）改用其他编制基础：适当或不适当 4.严重拖延对财务报表的批准 1.提请管理层对持续经营能力作出评估若评估期间未延伸至自资产负债表日起的12个月，注册会计师又未能获取充分适当的审计证据，审计意见:保留或无法表示。 2.被审计单位运用持续经营假设适当，但存在重大不确定性（1）存在多项重大不确定性或其他极端情形 审计意见： 无法表示（2）不存在多项重大不确定性或其他极端情形 若披露充分：无保留+强调事项段 披露不充分：保留或否定 3.被审计单位运用持续经营假设不适当（1）继续使用 审计意见：否定（2）改用其他编制基础不适当：否定适当但未充分披露：保留或否定适当且已充分披露：无保留+强调事项段见教材411页，图11-3 如果认为被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，虽财务报表已充分披露，但注册会计师应当考虑对财务报表应出具（　　）审计报告。 A.无保留意见 B.保留意见 C.无法表示意见 D.无保留意见加强调事项段 答案：D 四.或有事项的审计 (一)或有事项的概念 是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实. 若或有事项的结果很可能导致经济利益流入企业,就形成或有资产,需在报表附注中披露,否则若或有事项的结果不是很可能导致经济利益流入企业,一般不需要在报表附注中加以披露,对于或有资产,企业不应加以确认; 若或有事项的结果很可能导致经济利益流出企业,同时满足负债确认的条件,企业需要将其确认为负债---预计负债,若不满足确认条件,企业不需要加以确认,但需在报表附注中披露. (二)或有事项的特点 是过去的交易或事项形成的一种状况; 具有不确定性; 结果只能由未来发生的时间加以确定; 影响或有事项结果的不确定性因素不能由企业控制. （三）或有事项的审计目标 1.确定或有事项是否存在和完整; 2.确定或有事项的确认和计量是否符合规定; 3.确定或有事项的披露是否恰当 重点关注： ①是否存在或有事项产生的条件、情况或者环境。 ②或有事项产生不利结果的可能性。 ③可能造成损失的金额或者范围的大小。 （四）审计程序 1.了解被审计单位的内部控制（与识别或有事项有关的） 2.查阅被审计单位董事会或股东大会的会议纪录 3.向与被审计单位有业务往来的银行函证或检查被审计单位与银行之间的借款协议和往来函件，以查找有关票据贴现、背书、应收账款抵借、票据背书和担保。 4.复核税收结算报告 5.函证被审计单位律师或法律顾问 6.询问被审计单位管理当局 7.复核已有的审计工作底稿 8.确定或有事项的确认和计量是否符合规定,会计处理是否正确 * 【例】或有负债审计业务举例 东方会计师事务所的注册会计师张军和李明依据既定的审计工作计划，于2003年2月10日~20日对海达公司2002年12月31日的资产负债表及该年度的利润表和现金流量表进行了审计。在审计过程中，张军和李明从职工中了解到该公司对某企业进行了100万元的债务担保，而被担保企业又面临着破产。张军和李明觉得该公司对或有负债缺乏足够的认识，又未予说明，为了防止疏漏，决定对该公司的或有负债业务采取必要的审计程序。 * 张军和李明首先向该公司的法律顾问询问，法律顾问声明没有此事。而后，张军和李明又向该公司的领导询问，领导也断然声明没有此事。为了将此事查个水落石出，张军和李明又找到了反映情况的职工，该职工很明确地指出了两个单位的经办人及该公司担保盖章的日期。按照该职工所反映的情况，张军和李明又回到了海达公司，找到经办此事的办公室主任，证实确有此事，但非领导交办，而是讲哥们意气自作主张，偷偷办理的。 * 张军和李明根据实际情况，认定海达公司为别的企业在贷款担保文件上盖章签字，事实清楚，虽非领导授意，但已具备了法律效力。若被担保企业破产，海达公司则应无条件为被担保企业偿还该笔债务，因而必然影响该公司的财务状况和经营现状。至于对办公室主任的处理，则是该公司内部的事。 张军和李明根据已掌握的审计证据，认为海达公司确实存在为别的企