(4.1版)第三章 外汇会计解析.ppt

第十三条规定：“企业在并入处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表时，应当按照下列规定进行折算： 首先对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述； 然后再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。 在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中，停止重述；按照停止日的价格水平重述的财务报表进行折算。” 例题15，由我国母公司克群股份有限公司100%拥有的境外子公司A公司以外币（US＄）表示的2005年12月31日和2006年12月31日比较资产负债表及2006年度（至12月31日止）的利润表如下所示。 假设股本发行及固定资产取得时的汇率为￥8.6=＄1。 2006年1月1日的存货是在2005年第四季度取得的（该企业采用先进先出法）；购货、销货、其他费用及股利等在2006年内都是均匀发生的。 2006年度内的汇率资料如下： 2006年1月1日汇率 ￥8.65=＄1 2006年12月1日汇率 ￥8.7=＄1 2006年平均汇率 ￥8.64=＄1 2005年第四季度平均汇率 ￥8.60=＄1 2006年第四季度平均汇率 ￥8.68=＄1 表1 资产负债表编制单位：A公司 单位：美元 项 目 2005年12月31日 2006年12月31 日 资 产 现金 12000 20000 应收账款 52000 40000 存货 48000 60000 固定资产 360000 320000 资产合计 472000 440000 负债及所有者权益 应付账款 88000 96000 长期负债 176000 120000 股本 80000 80000 留存收益 128000 144000 负债及所有者权益合计 472000 440000 表2 利润表编制单位：A公司 单位：美元 项 目 金 额 营业收入 400000 营业成本 238000 折旧费 40000 其他费用 59720 营业利润 62280 所得税 18680 净利润 43600 留存收益（2005年12月31 日） 128000 股利分配前留存收益 171600 股利 27600 留存收益（2006年12月31日） 144000 表3 已折算利润表编制单位：A公司 2006年度 项 目 外币（美元） 平均汇率 折合本位币（元） 营业收入 400000 8.64 3456000 营业成本 238000 8.64 2056320 折旧费 40000 8.64 345600 其他费用 59720 8.64 515981 费用合计 337720 2917901 营业利润 62280 538099 所得税 18680 8.64 161395 净利润 43600 376704 年初留存收益 128000 ①按上年折算报表中留存收益项目的折合本位币金额，按本例2005年12月31日留存收益的折算金额为1070000元。 1070000 股利分配前留存收益 171600 （43600+ 128000） 1446704 股利 27600 8.64 238464 年末留存收益 144000 1208240 表4 已折算资产负债表编制单位：A公司 2006年12月31日 项 目 外币（美元） 汇率 折合本位币（元） 资产 现金 20000 8.7 174000 应收账款 40000 8.7 348000 存货 60000 8.7 522000 固定资产 320000 8.7 2784000 资产合计 440000 3828000 负债及所有者权益 应付账款 96000 8.7 835200 长期负债 120000 8.7 1044000 股本 80000 8.6 688000 留存收益 140000 （②表3中数据）1208240 报表折算差额 （③倒挤出） 52560 负债及所有者权益合计 440000 8.7 3828000 结 束 具体折算方法： 流动性资产和负债项目的外币金额按编表日的现行汇率折算； 非流动性资产和负债项目则按其原入账的历史汇率折算； 所有者权益中的实收资本、资本公积、盈余公积等项目按照交易或事项发生日的历史汇率折算； 对利润和利润分配表各项目，除折旧费用和摊销费用按照相关资产入账时的历史汇率折算外，其他收入和费用各项目均按会计期内的平均汇率折算。 如果将外币报表折算差额计入当期损益，则未分配利润项目根据资产负债表的平衡关系倒挤确定； 如果将外币报表折算差额作为所有者权益下的单独项目递延处理，则未分配利润项目根据利润和利润分配表的年末未分配利润项目折算后的金额填列。 人们对流动性与非流动性项目法的看法基本一