10.合并财务报表(中)概述.pptVIP

第四章 企业合并 第10章 合并财务报表（中）——控股权取得日 第1节 控股权取得日——非同一控制下的控股合并 对于非同一控制下的企业合并， CAS20——《企业合并》要求： 长期股权投资的初始计量：合并成本。 合并报表编制——购买法/当代理论。 一、长期股权投资的初始计量——合并成本 （一）一次交易形成合并：包括购买方付出资产、发生或承担债务、发行权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用。 付出非现金资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益；发行权益性证券的公允价值与总面值的差额扣除发行手续费佣金后计入资本公积。 （二）多次交易形成合并——每一单项交易的成本之和。 1.合并前采用成本法核算该投资的，合并成本为该投资原账面价值加上购买日为取得进一步股份新支付对价的公允价值。 2.合并前采用权益法核算该投资的，应将长期股权投资账面价值调整至最初取得成本，再加购买日新支付对价的公允价值作为购买日的合并成本。 二、控股权取得日的合并报表 （一）控股权取得日合并报表的构成：合并资产负债表 （二）控股权取得日合并报表的编制要点：购买法/当代理论 1.子公司可辨认净资产全部调整为公允价值。 2.只确认子公司商誉（或负商誉）中属于母公司的部分： 商誉：长期股权投资成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额； 负商誉：长期股权投资成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，购买日体现在合并资产负债表上，调整盈余公积和未分配利润。 3.少数股东权益按属于少数股东的子公司可辨认净资产的公允价值反映于股东权益部分。 （三）调整与抵销 调整：将子公司可辨认净资产全部调整为公允价值。 抵销：母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销。 顺序：先调整后抵销、先抵销后调整、调整抵销同时进行。 三、实例 （一）母公司持有子公司的全部股权 【例1】20X6年3月31日，A、B公司有关资料如下(单位：万元)，其中A公司的资本公积全部为股本溢价。20X6年4月1日，A公司支付价款5600万元购入B公司100％的股权，B公司仍保留法人资格。上述合并为非同一控制下的企业合并。 1.A公司长期股权投资核算 非同一控制下的控股合并； 购买方：A公司（母公司），被购买方：B公司； 购买日： 20X6年4月1日； 合并成本5600万元。 20X6年4月1日， A公司股权投资的会计分录： 借：长期股权投资 5 600 贷：银行存款 5 600 2.编制合并财务报表 编制程序 调整与抵销 先调整，后抵消 先抵消，后调整 调整与抵消同时进行 （1）先调整，后抵消 ③合并日合并工作底稿 ④合并日资产负债表 20X6年4月1日 （2）先抵消，后调整 （3）调整与抵消同时进行 （二） 母公司取得子公司部分股权 【例10-1】 非同一控制下的控股合并。 购买方：P公司（母公司），被购买方：S公司； 购买日：20×7年1月1日； 合并成本：212 000元。 1.P公司长期股权投资核算 借：长期股权投资 212 000 贷：银行存款 212 000 2.合并财务报表（1）先调整，后抵消 （2）先抵消，后调整 （3）调整与抵消同时进行 分析计算： 子公司可辨认净资产账面价值21万元，升值4.4万元（存货贬1万元，固定资产升5万元，应付债券少0.4万元），公允价值＝21+4.4＝25.4万元。 合并成本21.2万元； 商誉＝21.2-25.4×80％＝0.88万元； 少数股东权益＝25.4×20％＝5.08万元 第二节 控股权取得日——同一控制下的控股合并 对于同一控制下的企业合并， CAS20——《企业合并》要求： 长期股权投资的初始计量——取得被合并方所有者权益（净资产）账面价值的份额。 合并报表编制——权益结合法/当代理论。 一、长期股权投资的初始计量 初始投资成本：在被合并方所有者权益（净资产）账面价值中所占的份额。 初始投资成本与发行股份的面值总额或支付的现金、转让的非现金资产及承担债务账面价值之间的差额：调整资本公积（溢价），资本公积（溢价）不足冲减的，调整留存收益。 二、控股权取得日的合并报表 （一）构成 合并资产负债表 合并利润表：应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润。被合并方在合并前实现的净利润，应当在合并利润表中单列项目反映。 合并现金流量表：应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量。 （二）合并日合并报表编制要点——权益结合法/当代理论 1.被合并方即子公司各项资产（含旧商誉）与负债按账面价值反映。 2.少数股东权益按少数股东在被合并方所有者权益（净资产）账面价值中所占的