加拿大税制比较与借鉴精要.docVIP

个人所得税税制比较与借鉴 现代意义上的个人所得税是在18世纪末19世纪初在英国产生的，其最初的用途是为了筹集与拿破仑作战所需的军费开支。经过2个多世纪的发展，目前个人所得税已经成为许多国家的主体税种或重要税种。据不完全统计，目前已有140多个国家和地区开征所得税，其中以所得税为主体的有39个国家，它们大多是经济发达的资本主义国家。 加拿大是北美主要的发达国家，个人所得税收入是其最主要的财政收入。2002年，加拿大个人所得税征收额为142亿加元，占全部财政收入的34%（来源Statistics Canada, June 2002）。加拿大的个人所得税是从1917年作为“战争临时税”引入的。作为英联邦的成员，加拿大借鉴了英国个人所得税的基本征收模式和制度，同时在近一个世纪的个人所得税征收过程中，加拿大税收立法部门及征收部门积累了极为丰富的经验，在税制设计和征收管理方面采取了较为先进的做法，在很多地方值得我国借鉴。 借鉴之一 综合申报制度 加拿大的个人所得税实行的是综合申报制度，其特征是：综合个人全年各种所得的总额，减除各项法定的免征额或扣除额之后的净值，然后按统一的累进税率计征。其优点是：税基宽，能体现“量能课税”原则。但由于综合申报制度是按年征收，其税收收入不连续，因此加拿大设计了个人预缴和雇主代扣代缴制度作为年度申报制度的补充。 灵活的个人预缴 根据加拿大税法规定，纳税人在三年内每年纳税额如大于2000加元，应进行预缴。预缴时间为3月、6月、9月和12月的15日前，预缴额最低额度为下列三项数额中的最小额：a.本年度预计税款的25%；b.上年度实际缴纳税款25%；c. 3月或6月为上年度实际缴纳税款25%，9月或12月为上年度实际缴纳税款减前年实缴税款的50%后，再乘以50%。这里的预缴额包括代扣代缴的税款，如果代扣代缴税款合计少于预缴最低限额，个人仍须补足差额。 简化的代扣代缴 根据加拿大税法规定，雇主、托管人以及其他收入支付人应履行代扣代缴义务。这里的雇主包括雇佣家庭护理、婴儿看护等临时工作人员的雇主。作为代扣代缴义务人，其必须履行如下义务：a. 代扣其雇员的加拿大年金计划（CPP）、雇员社会保险（EI）和个人所得税；b. 计算应为雇员负担的加拿大年金计划（CPP）、雇员社会保险（EI）；c. 缴纳上述各项金额，但无需进行明细申报；d. 在下一年度2月底前向税务机关报送明细的雇员收入及代扣信息。代扣代缴义务人分三类进行缴纳税款：第一类是正常缴纳义务人，每月15日前进行缴纳；第二类是季度缴纳义务人，3月、6月、9月和12月的15日前进行缴纳；第三类是快速缴纳义务人，这类义务人又分两种情况，对于前两年月均代扣税款大于15000加元，但小于50000加元的，每月分两次缴纳；对于前两年月均代扣税款大于50000加元的，每月分四次缴纳。 详细的个人综合申报 每年年度终了后4月30日前，纳税人应完成个人所得税综合申报表T4的填报。T4申报表主要包括8方面内容，a.身份证明信息，b.销售税（GST/HST）抵免申请，c.国外收入，d.总收入，e.净收入，f.应税收入，g.联邦税减免，h.应纳或应退税额。其中身份证明信息包括：个人的社会保险号、居住地址、婚姻状况及配偶的收入情况。总收入信息又明细分为：雇佣收入（包括提成收入、期权计划收入、研究资助收入、住房津贴、特许权收入等），保障金收入[包括老年保障金（OAS），加拿大年金计划收入（CPP）、雇员保险收入（EI）等]，股息、利息收入，净合伙收入，租赁收入，资本利得，自雇收入等。T4表设计较为复杂，共计100余项内容。纳税人可选择五种方式进行申报，因特网申报、电话申报、税务局专线网申报（需付费）、邮寄申报和上门申报。 目前我国实行是对不同性质的所得采取不同税率征收的分类所得税制，其意义是便于源泉扣缴。随着我国个人收入的不断增长，我国个人所得税制由分类制转向综合制的讨论已经进行了数年，大部分学者认为，在我国全面实行综合申报制度还为时过早。但笔者认为：虽然我国还没有全面实行综合申报制度的能力，但在部分大城市，如：北京、上海、深圳等，实行对部分重点人的综合申报制度是完全有可能的。 部分大城市已具备处理大综申报表的能力 加拿大的征收统计数据报告（2002-2003财政年度）的数据显示，CURREY税务征收中心（覆盖British Columbia, Yukon 和 Regina三省）2002-2003年度480名全职征收人员在四个星期内共处理纸质申报190万份，平均每人处理4040份，另有160万电子申报。而北京市地税局2000年计算机征管系统运行情况的调查报告显示，在申报期内各税务所每天平均可处理申报表450余份，高峰时间日平均处理申报表可达667份，按全市200个税务所来计算，全市平