管理会计之——内部控制详解.doc

管理会计——企业内部控制 　　◇内容框架　　1.企业内部控制基本规范　　2.企业内部控制应用　　3.企业内部控制评价与审计 　　【问题链接1】企业内部控制是企业用来控制谁的？　　A.高层管理者　　B.基层管理者　　C.全体的员工　　【答案】企业风险　　【解析】企业是指依法设立的以营利为目的从事生产经营活动的独立核算的经济组织。企业内部控制是为确保实现企业目标而实施的程序、政策和环境等。企业内部控制应确保识别可能阻碍实现企业目标的风险因素并采取预防措施；企业内部控制只是一个为了达到目标的手段，其本身并不是目标。 　　【问题链接2】请问目前您所任职的公司有内部控制吗？　　A.可能有　　B.没见过　　C.不清楚　　【答案】肯定有　　【解析】一个正常运营中的企业都有内部控制,　　且合理的内部控制一定比不合理的内部控制要多。　　◇成功的做法尚未制度化；　　◇良好的制度尚未流程化；　　◇有效的流程尚未信息化；　　◇现有的信息尚未系统化。 　　【问题链接3】本公司已经通过三项国际管理体系认证（ISO9001质量管理体系认证、ISO14001环境管理体系认证和OHSAS18001职业安全健康管理体系认证），还有必要实施内部控制吗？企业实施内部控制的宗旨是什么？　　【答案】有必要！内部控制，让管理更有效！ 　　【解析】为了加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益。内部控制、会计审计准则和政府监管已经并称为资本市场的“三驾马车”。 　　☆企业内部控制规范体系框架 　　 　　 　　 　　 　　 第一节　企业内部控制基本规范 　　一、内部控制定义　　内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的旨在实现控制目标的过程。　　◇ 实现了由结果控制向过程控制的转化；　　◇ 实现了由执行层面向决策层面的转化；　　◇ 实现了由会计控制向企业控制的转化；　　◇ 实现了由微观细节向风险导向的转化。 　　　　二、内部控制目标　　内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。　　◇企业安全——严禁企业违法经营或非法获利；　　◇资产安全——企业现金资产和实物资产安全；　　◇信息安全——财务报告及信息的真实和完整；　　◇效率效果——企业因流程改变而使资源重组；　　◇发展战略——促进实现发展战略是终极目标。 　　三、内部控制原则　　内部控制原则是企业建立与实施内部控制应当遵循的基本准绳，包括：全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则和成本效益原则。　　（一）全面性原则　　内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项，实现全过程、全员性控制，不存在内部控制空白点。　　千里之堤，溃于蚁穴；要避免内部控制出现盲区和空白，实现企业全面、全员、全过程控制。 　　【案例思考】1995年，巴林银行的倒闭成为国际金融界的爆炸性新闻。尽管时间已过去20年，但是，巴林事件所折射出的银行管理体制上的问题，在今天仍有借鉴意义。尤其是，在里森的损失达到5000万英镑时，巴林银行总部曾派人调查里森的账目。于是，里森假造花旗银行有5000万英镑存款。　　查了一个月的账，竟然，没有人去调查花旗银行账目，以至于没有人发现花旗银行账户中根本就没有5000万英镑存款。后来，里森认为这些人的疏忽简直就是犯罪。　　【案例解析】巴林银行的倒闭看起来像是因为个人的越权行为所致；实际不然，巴林银行事件反映出现代跨国银行管理和内部控制的缺陷与漏洞。 　　（二）重要性原则　　内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域，并采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷。　　企业对“三重一大”事项实行集体决策和联签制度，就是重要性原则的体现。（重大事项的决策、重要干部的任免、重要项目的安排和大额资金的使用） 　　【案例思考】甲集团对其某一子公司进行重组，需要在方案A和方案B中间选择一套执行，经过公司领导班子集体讨论，最后选择方案A。在实施过程中，发现重组条件已经发生改变，方案B更有利，于是，集团董事长决定改用方案B。　　【案例解析】对于“三重一大”问题，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。 　　（三）制衡性原则　　内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督的机制，同时兼顾运营效率。制衡性原则要求企业完成某项工作必须经过互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节，同时还要求履行内部控制监督职责的机构或人员具有良好的独立性。 　　【案例思考】某公司董事会下设的审计委员会负责审查内