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会计学原理 Fundamental Accounting Principles 第八讲 会计理论与会计准则 本讲主要内容 会计理论 会计基本假设 会计基本原则 会计与经济环境关系 案例讨论 引 子 2001年，中国发生了关于会计准则如何实现国际化的大论战： 一种观点认为，中国会计准则应当体现“中国特色”。 另一种观点认为，中国会计准则应当直接与国际会计准则接轨，实现国际化。 思考：会计理论应当发挥什么作用？ 什么是会计理论 会计理论的作用 不同的解释： 理论是用来指导实践的 理论是为不同的行为提供“理由”或“辩解借口”的 会计理论的作用 案例： 2004年5月，上海证券报曾经讨论过南方航空公司的业绩，人们发现，南航的固定资产折旧年限长、残值率高。此外，其2003年年报又降低了坏账准备的计提比率。 问题： 南航管理层为什么不选择能 最大限度降低其风险的会计政策？  会计理论研究 会计理论研究 解构性会计理论 解构性会计理论 会计理论的基本要素至少应当包括两大部分： 第一部分是以复式簿记为主体的记录与报告方法，包括“借贷记账法”以及在此基础上衍生的资产、负债、收入、费用等要素以及要素之间的内在关系。 第二部分是支持或支撑这些方法的相关概念，包括会计基本假设、会计准则等。 会计基本假设的性质 我们将那些来自特定市场经济环境（也包括政治、社会）等因素对会计系统的运行和发展具有制约和约束作用的基本前提，称为会计基本假设。 会计基本假设的内容 会计主体假设 持续经营假设 会计分期假设 货币计量假设 会计主体假设 会计主体假设决定了会计人员的工作范围，限制了应列入财务报表的事项以及它们的特征。 会计主体假设三层涵义： (1)决定了什么样的数据可以输入会计信息系统。 (2)决定了会计信息系统在具体进行信息的加工、处理时，应站在什么立场上。 (3)要求严格区分不同主体之间、主体和主体的所有者之间的利益界限。 持续经营假设 这一假设的涵义：除非存在明显的“反证”，否则，都将假设一个主体的经营活动是连续下去的。 这一假设可以有两层理解： （1）各主体在可预见的未来不是期望清理或清算的； （2）假定各主体能执行现有的经营活动，包括各项合同、各种既定的经济活动等，并无法确定其结束时间。 会计分期假设 所谓会计分期，就是对主体持续不断的经营活动，人为地分割成一个个等距离的时间“间隔”，以便于核算和报告主体的财务状况和经营成果。 持续经营与会计分期假设 没有持续经营与会计分期假设假设，会计上的递延、应计、预提、摊配等方法都失去其存在的基础。 没有会计分期假设，划分“资本性支出”和“收益性支出”，也就失去其相应的前提。 货币计量假设 这一假设规定了会计信息系统主要提供的是可以用货币计量的信息。 货币计量假设的局限性 会计原则 权责发生制原则 权责发生制：要求企业应当以权利或责任的发生与否为标准，来确认收入和费用。 收付实现制：要求将收入或费用的确认分别与现金收到或付出的时间相联系。 收入实现原则 企业收入确认必须要符合两项基本条件： 收入的赚取过程已经完成； 已经取得货款或具备收取货款的权利。 费用配比原则 费用配比原则的核心就是要确定支出与收入之间的内在联系。 直接配比 期间配比 间接配比 实际成本原则 实际成本原则包括两层涵义： 第一层涵义指对财产物资、债权债务的计价，以各该项目取得或交易发生时的实际交易价格为依据。 第二层涵义则是指在各项目按实际成本入帐后，除非该项目被结转或冲销，否则，不得调整其帐面价值。 谨慎性原则 谨慎性原则的涵义 谨慎性原则体现的两个不对称 （1）企业在确认收益（利得）和费用（损失）之间，对证据要求不对称； （2）企业确认收益（利得）和费用（损失）时间上的不对称。 实质重于形式原则 实质重于形式原则要求按照交易或事项的经济实质——而非外表形式——来进行相应的会计确认、记录、计量与报告。 会计信息质量特征 如果将会计信息视为一种特殊形式的“商品”，它也应该要符合一定的质量要求，否则，它对其使用者将没有什么作用。这种使会计信息有用的最基本的质量要求，就是会计信息质量特征。 会计信息质量特征 可靠性 ⑴如实反映 ⑵可验证性 ⑶中立性 相关性 ⑴预测价值 ⑵反馈价值 ⑶及时性 可靠性和相关性的关系 可靠性要求会计信息尽量基于已发生的经济业务，而完全基于历史事件基础上的信息，其相关性程度相对较低。这就形成可靠性与相