第三小组新华百货案例1214！.ppt

谢谢！ 第三小组会计案例分析 1、结合表1至表5，分析新华百货的信用政策，并推论其应收账款的真实性 主营业务收入2005年比2004年增加 275,416,435.09元，增长17.09%。新华百货在财务报告中的解释是：”本期销售较上期增加的主要原因系本公司商业子公司在各市县增加营业网点，致使销售增加。”销售增长的原因是网点增加，导致销售收入增加，而不是信用政策的改变 应收账款2005期末余额比上期增加20,961,673.10增长43.97%。 新华百货在财务报告中的解释是：应收账款年末较年初增加主要系公司子公司——夏进乳业公司为扩大市场份额，赊销增加所致。 应收账款增长的原因是赊销增加所致，即销售政策的改变导致应收账款增长。 根据新华百货财务报表，其工业乳制品2004年收入423,887,003.21元，2005年收入430,307,025.32元，增加6,420,022.11元，增长1.51%。而2005年一年以下应收账款比2004年增加19,191,401.56 元，增长41.23%。 如果新华百货解释真实，其2005年收入增长的原因是增加营业网点，而其应收账款增长的是夏进乳业赊销增加所致。那么夏进乳业信用政策的变更仅仅使收入增加了6,420,022.11元，应收账款却比2004年增加19,191,401.56 元。这有点违反了商业惯例，一般正常的经济环境中，销售信用政策的放宽，会导致收入和应收账款的增加。而夏进乳业信用政策的变更仅仅导致了应收账款的增加。 所以我们推测新华百货2005年度应收账款不真实。 不合理的情况有两方面： 2.1新华百货主要采用账龄分析法计提坏账准备，根据公司以往实际发生坏账损失状况、债务单位的财务状况和现金流量等相关信息，确定的计提比例如下： (1)账龄在1年以内(含1年)的应收款项按其余额的3％计提； (2)账龄在1—2年的应收款项按其余额的6％计提； (3)账龄在2—3年的应收款项按其余额的20％计提； (4)账龄在3年以上的应收款项按其余额的30％计提。 公司对于有确凿证据表明按上述比例计提坏账准备不恰当的应收款项，将采用个别辨认法。 2、您认为新华百货的坏账准备计提是否合理？ 按照上述规定，应收账款各类别的实际坏帐准备率应该大于采用账龄分析法计提坏账准备率。 2004年1年以下及1-2年应收账款坏帐准备率小于账龄分析法计提坏账准备率，意味着坏帐准备计提不足。 假设新华百货2004年坏帐准备全部按账龄分析法计提，则 2.2 2005年度应收账款坏账计提 新华百货对2005年度1年以下应收账款计提比例为24.51%。对坏帐准备大幅增加公司的解释是：“公司子公司夏进乳业公司本年度对各分公司进行资产清查按照清查结果对部分无法收回的的款项全额计提了准备”。 新华对于有确凿证据表明按上述比例计提坏账准备不恰当的应收款项，将采用个别辨认法。 个别认定法下，需要有确切的证据来证明款项无法收回的情况下才能全额计提准备，一般惯例的情形有：债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；债务单位破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回 ；债务单位因发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务；债务单位已超过3年时间未履行偿债义务。 假设新华百货2005年没有出现需个别计提坏账准备的情形，则 可见，个别计提坏账准备事项起码给2005年增加了1400万的坏账。 新华百货在2005年年报中披露：“应收账款项目前五名金额合计5,662,037．27元，占应收账款总额的8．25％。”应收账款项目前五名金额户均欠款为：110万。那么，起码有13户排名前列的客户在一年以内出现了需全额计提准备的情形。 而且，根据新华百货对坏帐准备的解释，这些全额计提坏账的情况出现在夏进乳业公司。在2005年，宏观经济没有出现严重危机、宁夏地区没有发生大规模自然灾害的情况下，单一公司的主要客户出现大规模的导致需全额计提坏账的情形，是不可想象的。 上述假设是建立在增加的1400万的坏账是因为全额计提准备产生的，如果出现坏账的公司不都是全额计提，则涉及到客户数量会更多。 新华百货2007年应收账款账龄分布及坏账计提 2007年末，新华百货应收帐款大幅下降，公司解释主要是因为 出售了夏进乳业公司股权，夏进乳业不再纳入2007年度新华百 货的合并范围。这样，2005年度计提了大额坏账准备的应收帐 款完成其特殊使命，从新华百货的账面消失 1）财务报告 /disclosure/listedinfo/announcement/c/2005-03-24/600785_2004_n.pdf 2）股改方案 /disclosure/listedinfo/announcemen