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第五章 存 货 存货的确认范围 存货的计量（初始计量与期末计量） 存货的全套核算（包括实际成本法与计划成本法） 存货的确认与范围 存货应该符合资产的确认标准 确认存货范围的依据：所有权。 包括：准备消耗的、正在加工的、准备销售的 注意例外： 委托代销商品 工程物资、特种储备物资不是存货 订货约定 属于存货的会计科目有：原材料、在产品、库存商品、包装物、低值易耗品、制造费用、在途物资…… 两种存货的盘存制度 1．实地盘存制 2．永续盘存制 依据： 期初存货＋本期购货－本期销货（销售成本）＝期末存货 定期盘存制，是指对期末全部存货进行实地盘点以确定期末存货数量和成本的存货核算和管理制度。 在定期盘存制下，平时在存货帐中只登记存货增加数，不登记减少数，月末采用实地盘点的结存数倒算出存货的减少数。 其计算公式如下： 定期盘存制的主要优点：简化明细核算工作。 定期盘存制的主要缺点：不能随时反映存货的发出、结存数量动态，不利于正确计算企业经营成果，也不利于对存货的监督和控制。 适用于一些价值低、品种多、进出频繁、管理要求不高的商品或材料物资。 永续盘存制也称为账面盘存制。它是按照存货的种类、规格设置存货明细分类账，逐日逐笔登记存货收入、发出的数量和金额，并及时地结算出存货数量和金额的存货核算和管理制度。采用永续盘存制，要以期初存货为基础，根据本期存货收入和发出的记录，计算期末存货的数量和金额。其计算公式如下： 期末存货数量=期初存货结存 + 本期存货收入量—本期存货发出量 在永续盘存制下也要求在每个会计期末对存货进行实地盘点，查明存货盘盈、盘亏以及毁损、变质等情况及原因。并根据具体情况分别进行处理，以保证账实相符和正确计量、报告本期的期末存货。 存货的取得计价 外购存货的入账价值 1．买价：发票价格，一般纳税人收购农产品、废旧物资按10%扣除。 2．购货费用：包装费、运输费（一般纳税人按7%扣增值税）、保险费、途中合理损耗（总成本不变，降数量，升单价）。 例： 思考：购货的实际单位成本等于计划单位成本时，存在材料成本差异吗？ 某企业购进一批材料100公斤，计划单价10元，实际单价12元，企业验收入库时发现短缺30公斤，其中10公斤为途中合理损耗，20公斤为运输部门的责任，则入库材料成本差异额为(??)A.260元?? B.160??C.-40??D.200 参考答案： 20公斤算作其他应收款。 另，入库成本应该为12×80＝960，单位实际成本为960/70。材料成本差异＝(960/70-10)×70＝260 3．税金：消费税、资源税、以及不能从销项税中抵扣的增值税进项税额 4、其他归属于存货采购成本的费用： 仓储费用、包装费、运输途中的合理损耗、挑选整理费等 能分清归属对象的，直接计入相关存货成本 不能分清归属对象的，按照合理分配方法计入 还应注意的问题： 1、现金折扣与商业折扣； 2、在途损耗； 合理损耗 认定为主体外责任（供应单位、运输机构）的赔款或保险公司的赔款 冲减采购成本，增加应收债权 自然灾害损失（扣除赔款） 先待处理，查明原因后再进行处理 存货的期末计价 参考答案： 第一年，借：资产减值损失 20 贷：存货跌价准备 20 第二年，借：资产减值损失 10 贷：存货跌价准备 10 第三年，借：存货跌价准备 25 贷：资产减值损失 25 第四年，借：存货跌价准备 5 贷：资产减值损失 5 成本与可变现净值孰低法应注意的问题： Ⅰ．确认可变现净值应考虑的主要因素 可变现净值指，在正常生产经营过程中，以预计售价减预计完工成本以及销售所必须的估计费用后的价值（cf.市价） 应考虑持有存货的目的，是以备出售还是准备耗用。对于前者，其可变现净值＝估计售价－估计的销售费用－估计的相关税费；对于后者，其可变现净值＝所生产的产成品的估计售价－至完工时估计将要发生的成本－估计的销售费用－估计的相关税费。 Ⅱ．可变现净值中估计售价的确定 以资产负债表为基准，如当期价格变动较大时，取几次平均数 a．为执行销售合同或劳务合同持有的存货，通常以产成品或商品的合同价格为可变现净值的计量基础（订购数量≥企业持有存货数量） b．如果持有存货合同订购数量，超出部分的存货