CAS合并财务报表(赵国强)讲解.pptVIP

内容要点 背景 修订的主要内容 持续经营能力披露 终止经营的披露 报表项目金额的重要性原则 引入了综合收益的概念 背景 随着世界经济一体化的深入发展，全球范围内企业集团化进程加快，企业合并层出不穷，急需制定完善的会计准则和规范来指导企业合并财务报表的编制工作。为此，财政部于近日公布了新修订的《企业会计准则第33号—— —合并财务报表》（下称“新合并财务报表准则”），规定自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。新合并财务报表准则是国际准则进一步趋同的结果。 主要修订内容 （1）不再是所有集团都需要编制合并财务报表； （2）合并范围的控制基准发生重大变化，需要同时满足三个条件（拥有对被投资方权力、回报可变以及有能力影响回报金额）才纳入合并范围，因此某些公司的合并范围将大大缩小； （3）因抵销未实现损益调整资产和负债价值的递延所得税调整； （4）权益性交易的处理（收购少数股权和不丧失控制权情形下部分处置子公司股权）； （5）分步合并（公允价值追溯法）； （6）丧失控制权情形下部分处置子公司股权（公允价值追溯法）； （7）未实现损益抵销中的顺流法和逆流法（关联交易抵销需要区分方向，顺流交易不需要调整少数股东损益，逆流交易需要调整少数股东损益） （8）反向购买法等等。 主要修订内容 1.关于合并范围 修订前准则强调所有子公司应纳入合并范围；修订后的准则规定如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司按照公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益。 2.关于控制的定义和具体判断原则 修订前准则规定，控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。 修订后准则在充分借鉴IFRS10的基础上，同时考虑了对我国实务可能带来的影响，就控制的定义和具体判断原则进行了修订，主要包括以下几个方面： （1）改进控制的定义，强调控制构成的三要素为对被投资者的权力、可变回报以及能够行使权力影响可变回报。 （2）引入实质性控制概念，即投资方虽持有小于50%的表决权，但综合考虑投资方拥有的表决权相对于其他各方拥有的表决权份额的大小、其他各方表决权的分散程度、潜在表决权、其他合约性安排、被投资方以往的表决权行使情况等所有因素和条件后仍可具有控制。 （3）引入关于拥有决策制定权利的投资者是委托人还是代理人的判断指引。其中，代理人作为代表其他方行使权力的第三方，并不控制被投资方。 （4）引入对被投资方可分割部分的控制。投资方通常是在被投资方整体层面对是否控制进行评估，但极个别情况下，可以将被投资方的一部分视为被投资方可分割的部分，进而判断是否控制该部分。 3.其他修订 修订后准则吸纳了已发布的解释公告、年报通知、司便函等文件相关规定，包括：（1）明确规定购买少数股权、不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资交易在合并财务报表层面应作为权益性交易进行会计处理。 （2）明确规定因抵消未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在所属纳税主体的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并财务报表层面应确认相应的所得税影响。 （3）明确规定因处置部分股权投资或其他原因丧失对原有子公司控制权的，在合并财务报表层面应视为处置子公司同时取得一项新的投资性资产，对剩余股权应按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。 （4）明确规定子公司当期综合收益中归属于少数股东的份额，应当在合并利润表中综合收益总额项目下以“归属于少数股东的综合收益总额”项目列示。 （5）明确规定子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。 （6）明确规定顺流交易全额抵消归属于母公司所有者的净利润，而逆流交易按比例抵消。 一、重新定义了“控制”概念 “控制，是指投资方拥有对被投资方的权力?通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。” 因此，投资者应静态判断控制的基本要素，合理确定合并范围。 （一）投资者应静态判断控制的基本要素，合理确定合并范围。 案例分析：投资方A公司持有一份被投资方B公司的远期股权购买合同。该合同将于30天后进行结算。结算后A公司能够持有B公司55%的表决权股份。 另外，B公司能够对相关活动进行决策的最早决策日是40天以后才能召开的特别股东大会。此时，如果其他投资方不能对B公司相关活动的现行政策作出任何反应，则该权利虽然当前不可执行，但仍然为A公司对B公司的一项实质性权利，使其当前有能力主导被投资方的相关活动。因此，A公司在编制合并财务报表时需将B公司纳入合并范