CAS长期股权投资(赵国强)定稿讲解.pptVIP

CAS.2- -长期股权投资（修订） 河南财政税务高等专科学校 赵国强 教授 2014.07 声明 课件内容基于对于新发布或修订准则的理解，并不能替代对原文的阅读 课件内容所涉及有些处理（包括示例），一切以财政部最终发布的应用指南为准 主要是对新变化的讲解，并不涉及之前发布的解释公告的规定 修订背景 财政部2006年发布《企业会计准则第2号——长期股权投资》（CAS 2(2006)）及其应用指南 国际财务报告准则（IFRS）的相关变动，通过准则解释等文件陆续修订了部分长期股权投资准则的内容。 2011年5月，国际会计准则理事会（IASB）发布了修订后的《国际会计准则第27号——个别财务报表》（IAS 27（2011）） 《国际会计准则第28号——联营和合营企业中的投资》（IAS28（2011）） 为保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同， 新修订的《企业会计准则第2号——长期股权投资》（CAS 2（2014））自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。 原CAS 2（2006）同时废止。 准则变化 （一）适用范围： “四改三”“三无”投资按CAS22核算 投资性主体对不纳入合并报表范围的子公司按CAS22核算 （二）权益法 加入了所有者权益的其他变动的处理 完善了其他综合收益的后续处理 新增持有待售的处理 （三）不同计量单元的处理 CAS 2（2014）引入了IAS 28（2011）中不同计量单元分别按不同方 法进行会计处理的理念。 明确了风投、共同基金等类似主体直接或间接持有的投资的处理 新增持有待售的处理 （四）转换 “三无”投资与其他投资的各种转换相应有所变化 成本法和权益法转换中的“跨越会计处理界线”理念 （五）披露 ——披露由CAS41规范 （六）整合各项准则解释的相关内容 企业会计准则解释公告、年报通知和企业会计准则讲解中有关内容 主要内容 一、投资范围修订 （一）适应范围 CAS 2（2014）明确规范权益性投资，即投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。不具有控制、共同控制和重大影响的其他投资，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（CAS 22）。 对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的权益性投资，投资方承担的是被投资方的经营风险。而不具有控制、共同控制或重大影响的投资，投资方承担的是投资资产的价格变动风险、被投资方的信用风险。两种投资所承担的风险特征显著不同，因此，应当由不同准则进行规范。 （二）与有关企业会计准则的关键性概念保持一致修订后的准则与合并财务报表、合营安排等准则项目有着紧密的联系，为保持我国准则体系内的协调一致，修订准则确规定在确定“控制”、“共同控制”和“合营企业”时应按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》和《企业会计准则第40号——合营安排》进行判断。 CAS 2（2014）仅对“重大影响”的判断进行了规范。 （三）风投、基金等类似主体的投资处理 风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，以及本准则未予规范的其他权益性投资，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。即:确认为金融资产，主要以公允价值计量，辅以成本计量（无活跃市场的 二、初始确认和计量（没大变化） 二、初始确认和计量 1.同一控制下：强调应当在合并日，以被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额 （企业会计准则解释第6号） ，作为长期股权投资的初始投资成本；差额处理与原准则相同。 2.非同一控制下，合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。（加入了准则解释第4号修改内容，原20号准则“合并直接费用计入合并成本”） 3.对非企业合并形成的长期股权投资的处理 删除原准则第四条（三）的规定：“投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。” 4.新加。与发行权益行证券直接相关的费用，应当按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》的有关规定确定。 合并直接相关费用的处理 CAS 2（2014）第五条新增规定：“合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。”本条是自2010年颁布的《企业会计准则解释第4号》中，