第二章增值税的会计核算解析.ppt

2. 该货物的进项税额不需作转出，可以直接进行抵扣。 应计提销项税额的出口货物，如果生产企业已按规定计算免抵退税不得免征和抵扣税额并已转入成本科目的，可以从成本科目转入进项税额科目。 外贸企业如果已按规定计算征税率与退税率之差，并已转入成本科目的，可将征税率与退税率之差及转入应收出口退税的金额，转入进项税额科目。 第六节 增值税应纳税额的会计核算及纳税申报 一、增值税应纳税额的会计核算 （一）一般纳税人应纳税额的会计核算 1.增值税税款形成 借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费—未交增值税 2.增值税税款缴纳 借：应交税费—未交增值税 贷：银行存款 （二）小规模纳税人应纳税额的会计核算 1.增值税税款的形成 借：银行存款（应收账款等） 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税 2. 增值税税款的缴纳 借：应交税费—应交增值税 贷：银行存款 二.增值税减免税的会计核算 （一）增值税即征即退的会计核算 借：银行存款 贷：营业外收入—政府补助 （二）增值税先征后退的会计核算 借：银行存款 贷：营业外收入—政府补助 三、增值税查补税款的会计核算 通过“应交税费—增值税检查调整”进行核算 应补增值税贷记“应交税费—增值税检查调整” 应退增值税借记“应交税费—增值税检查调整” 四、增值税纳税申报表的构成及填报 增值税纳税申报表分为适用于一般纳税人和小规模纳税人的申报表；适用于一般纳税人的申报表包括：一张主表和四张附表。 1.《增值税纳税申报表》（适用于增值税一般纳税人）构成 2.增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）填报 * （三）货物所有权转移取得其他经济利益的增值税处理及会计核算 1．货物所有权转移取得非货物性资产中的固定资产或者无形资产 2．以货物性资产进行债务重组 （四）部分特殊业务的增值税处理及会计核算 1．现金折扣 2. 销售折让和销售退回 3. 销售返利 4．售后回购业务 5．价外费用 【例3】电视机生产企业与A经销商签订合同规定，一年内如果A经销商购买金额超过500万元，按10%的比例返利。A经销商2008年购买金额为600万元（含税），2008年12月根据合同的约定，电视机厂返利60万元。 （1）企业取得购买方提供的《开具红字增值税专用发票通知单》开具红字专用发票 企业当期冲减销项税额 =600 000÷（1+17%）×17%＝87 179（元） 账务处理： 借：主营业务收入 512 821 应交税费—应交增值税（销项税额） 87 179 贷：银行存款 600 000 （2）企业未取得购买方提供的《开具红字增值税专用发票通知单》 三、视同销售业务销项税额的会计核算 （一）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目的会计核算 （二）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费的会计核算 （三）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资的会计核算 （四）将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者的会计处理 （五）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或个人 四、混合销售业务销项税额的会计核算 （一）一般混合销售业务的增值税的处理和会计核算 （二）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的增值税处理和会计核算 五、兼营业务增值税的会计核算 六、销售自己使用过的固定资产的增值税和会计处理 第三节 增值税进项税额的会计核算 一、进项税额抵扣的税法规定 （一）进项税额抵扣的税法条件 1．取得合法的增值税扣税凭证 2．符合增值税进项税额允许抵扣的范围 3．符合增值税进项税额抵扣的时限 （二）增值税进项税额的确定 1. 根据有关抵扣凭证直接确定进项税额 2．计算确定进项税额：农产品、运费 某企业（增值税一般纳税人）从某农场购入免税农产品一批作为原材料，收购凭证上注明的收购款总计100 000元。货物已验收入库，款项已支付。其会计处理如下：?? 借：物资采购? 87000? 应交税金—应交增值税（进项税额）13000? ? 贷：银行存款? 100000??? 假如该一般纳税人企业把农产品按95 700万(不含税)销售: 销项税额为95700*13%