第九章审计学原理解析.ppt

第九章 风险应对 第一节 针对财务报表层次重大错报风险的 总体应对措施 第二节 针对认定层次重大错报风险的 进一步审计程序 第三节 控制测试 第四节 实质性程序 第五节 管理建议书 本章教学重点 1、针对财务报表层次的重大错报风险制定总体应对措施； 2、针对认定层次的重大错报风险设计和实施进一步审计程序； 3、控制测试 4、实质性程序 第一节 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施 二、增加审计程序的不可预见性的方法 三、总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响 一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施 1．向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性； 2．分派更有经验或具有特殊技能的注册会计师，或利用专家的工作；——人员 3．提供更多的督导； 4．在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解； 5．对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。 二、增加审计程序不可预见性的方法 应遵循打破常规的原则。 1．对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。 2．调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。 3．采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同。 4．选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。 三、总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响 影响：当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。 第九章 风险应对 第一节 针对财务报表层次重大错报风险的 总体应对措施 第二节 针对认定层次重大错报风险的 进一步审计程序 第三节 控制测试 第四节 实质性程序 第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 一、进一步审计程序的内涵和要求 二、进一步审计程序的性质 三、进一步审计程序的时间 四、进一步审计程序的范围 一、进一步审计程序的内涵和要求 进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。 由于注册会计师所作的重大错报风险评估仅仅是主观判断，有时并不充分，同时内部控制存在固有局限性，因此无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序 。 二、进一步审计程序的性质 （一）进一步审计程序性质的含义 即进一步审计程序的目的和类型。 目的： 1、控制测试以确定内部控制运行的有效性。 2、实质性程序以发现认定层次的重大错报。 类型： 包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。 二、进一步审计程序的性质 （二）进一步审计程序性质的选择 1．根据认定层次重大错报风险评估结果选择 评估的认定层次重大错报风险越高，对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高，从而可能影响进一步审计程序的类型及其综合运用。 2．根据认定层次重大错报风险产生的原因选择 A.各类交易、账户余额、列报的具体特征; B.内部控制。 (1)某一个特定类别的交易发生错报的风险不受内部控制影响时，可以仅实施实质性程序。 （2）日常发生的大量交易，通常内部控制的有效性会影响交易错报的风险。如果打算信赖内部控制并减少实质性程序，需要先实施控制测试获取内部控制有效的证据，支持较低的重大错报风险，进而减少实质性程序。 注意 实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的准确性和完整性获取审计证据。 例如，注册会计师在对被审计单位的应收账款实施函证程序时，拟利用被审计单位信息系统生成的客户以及余额清单的信息，作为函证的基础。 例如，注册会计师在对固定资产实施检查程序时，拟利用被审计单位信息系统生成的关于固定资产的地点、金额以及新旧程度的信息的情况。 注册会计师应当获取关于这些信息的准确性和完整性的审计证据。 三、进一步审计程序的时间 （一）进一步审计程序时间的含义 注册会计师何时实施进一步审计程序，或获取审计证据适用的期间或时点。 在某些情况下指的是审计程序的实施时间。 在另一些情况下是指需要获取的审计证据适用的期间或时点。 （二）进一步审计程序的时间的选择 可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序。 影响选择的重要因素：评估的重大错报风险水平。 当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序，或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。 四、进一步