第六章增值税的税务筹划解析.ppt

第四节 进项税额的税务筹划 一、供货方选择 1.一般纳税人从一般纳税人购进货物，供货方可以开具增值税专用发票，购货方可以抵扣税款。 2.一般纳税人从小规模纳税人购进货物： 如果购进的是农产品，凭普通发票也可计算进项税额抵扣； 如果购进的是一般货物，小规模纳税人委托税务所代开增值税专用发票（税率为3%），可以按专用发票上列明的税额进行抵扣。 参P78【例4-9】 二、固定资产购进时间 从2009年1月1日以后，购入设备的进项税额允许抵扣，通过合理安排购进固定资产的时间，以及控制购进固定资产专用发票认证时间，统筹考虑购进设备的时机，企业在增值税税额较多的月份抵扣固定资产进项税额，可以减少当月缴纳的增值税及附加，减轻企业税负。 另，企业购入设备的进项税额只有在其小于当期销项税额的前提下，才能全部得到抵扣，否则，只能结转到以后月份抵扣。 参P79【例4-10】 案例分析： 某服装厂为增值税一般纳税人，适用17%税率，预计每年实现含税销售收入500万元，需外购棉布200吨。现有A\B\C\D四家企业可以提供货源，其中A企业为生产棉布的一般纳税人，能够提供增值税专用发票，适用税率17%；B、C为小规模纳税人，能够委托主管税务局代开征收率为3%的增值税专用发票；D企业为个体工商户，仅能提供普通发票。A\B\C\D四家企业所提供的棉布质量相当，价格分别为每吨2万元、1.55万元、1.5万元和1.45万元。 问：作为采购人员，应当如何进行购货价格的税务筹划，选择较为合适的供应商？ 第五节 增值税减免税的税务筹划 一、增值税一般优惠规定的税务筹划 我国现行增值税法规定的免税项目有： 1.农业生产者销售的资产农业产品； 2.避孕药品和用具； 3.古旧图书； 4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； 5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备 6.由残疾人组织直接进口的，供残疾人专用的物品； 7.销售自己使用过的物品。 补充规定等措施规定的免税项目主要有： 1.农业生产资料，包括饲料（指销售给饲料生产企业、饲料单位及个人养殖户的饲料）、农膜、化肥、农药； 2.国有粮食企业销售政策性粮油； 3.海洋开采石油（天然气）项目的进口物资； 4.国家鼓励发展的投资项目的进口设备； 5.外商投资企业从事“来料加工”，“进料加工”或生产销售国际中标产品，进口金精矿砂； 6.农村电网维护费； 7.残疾人员提供应税劳务等。 实行增值税先征后返优惠的范围包括(2011年起) （1）软件开发企业 （2）集成电器生产企业 在税务筹划实践中,可以采用变普通交易为合作开发\合股生产等方式节税避税。 参P80【例4-11】农产品 二、福利企业减免税的税务筹划 （一）享受税收优惠政策的福利事业必须同时符合以下条件： （1）企业实际安置残疾人员占企业在职职工总数的比例必须达到25%以上； （2）企业依法与安置的每位残疾人员签订1年以上的劳动合同； （3）企业依法与安置的每位残疾人员缴纳基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险； （4）通过银行向安置的每位残疾人员支付不低于所在县（市）最低工资标准的工资。 （二）福利企业的具体税收优惠政策： （1）流转税实行由税务机关按企业实际安置残疾人员的人数限额减征增值税或营业税的办法。每位残疾人员每年可减征的增值税或营业税最高不得超过每人每年3.5万元。 （2）所得税优惠采取成本加计扣除的分法，按企业支付给残疾职工实际工资的2倍在税前扣除。 参P81【例4-12】 三、资源综合利用产品和再生资源优惠政策 资源的综合利用和再生资源的循环利用，不仅可以变废为宝、节约资源，还可以通过减少污染物排放，促进环境保护，对于贯彻落实科学发展观、建设资源节约型和环境友好型社会意义重大。 资源综合利用，是在矿产资源开采过程中对共生、伴生矿进行综合开发与合理利用，对工业生产过程中产生的废渣、废水（液）、废气、余热余压等进行回收和合理利用。 再生资源，是指在社会生产和生活消费过程中产生的，已经失去原有全部或部分使用价值，经过回收、加工处理，能够使其重新获得使用价值的各种废弃物，包括废旧金属、报废电子产品、报废机电设备及其零部件、废造纸原料（如废纸、废棉等）、废轻化工原料（如橡胶、塑料、农药包装物等）、废玻璃等。 优惠政策： 《资源综合利用增值税通知》将资源综合利用产品增值税优惠政策按照优惠方式分为以下四类： （1）实行免征增值税政策。 （2）实行增值税即征即退政策。 （3）实行增值税即征即退50%的政策。 （4）实行增值税先征后退政策。 要求： 对于适用免税、即征即退政策的