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论超越预算模式及其在我国的应用 摘要：文章对中国企业预算管理普遍存在的问题进行了分析，指出超越预 算模式在我国的局限性，并对加强预算管理提出了建议。 关键词：企业 预算管理 超越预算模式 　　在当今多变的商业环境下，以固定绩效评估合同为基础的传统预算已无法应对现今企业 日益竞争激烈的需要，“超越预算圆桌会议”推出超越预算模式，为预算管理改革提供了新 思路。自20 世 纪20 年代开始, 预算编制作为管理成本和现金流的工具开始被杜邦、通用、 英国化学工业公司(ICI)以及西门子等大型企业所采用。到了60 年代,预算演变成一种固定 的绩效合同, 成本、收入、投资回报率等财务指标被越来越多地运用于绩效的考核,经理们 很少再去了解或关注生产以及对竞争力有着决定性影响因素的技术和市场因素, 而是将更多 的时间用于预算编制过程的博弈。 　　根据《财富》杂志一篇文章的报道，大约有70%的被调查公司都不太擅长对 战略的执行——这正是对预算的绩效管理能力的一项巨大的障碍。调查结果发现，大多数公 司都有以下共同特点：方案越来越多，预算过程越来越僵化，决策越来越集中、实施的规则 越来越繁琐，而决策者总是要求对错误的问题给出答案，引起财务高管人员的极度不满，所 以热切呼唤一种新的预算模式。 　　传统的预算编制模式已不能满足当今管理的需要。传统的预算实施的固定绩效评估合同 会导致决策的瘫痪以及肤浅的会计核算，而不是有决策后的行动和符合职业道德的会计报表 。为改进我国企业现行的预算管理模式, 有必要掌握超越预算模式的基本架构, 充分认识超 越预算模式的积极意义。 　　 　　一、中国企业预算管理普遍存在的问题 　　不久前由北京国家会计学院和《新理财》杂志社共同发起的“2005中国企业十大财务难 题”的调查为我们提供了答案。该项调查的结果显示，困扰国内企业的十大财务难题中与全 面预算管理有关的就占了七项。其中问题内容、回答比例及顺序分别是： 　　1．内控制度没有有效执行，有制度无问责占到总体的63.83%，在所有财务难题中排名 第一。 　　2．领导对财务工作不重视、中高级管理人员不懂财务的占到57.48%,排名第二。 　　3．绩效考核指标设计不合理、激励机制不完善的所占比例达到了50.79%，排名第 四。 　　4．会计信息不能满足内部经营管理需要，财务指标与经营指标不匹配的为43.44%，排 名第六。 　　5．全面预算管理实施效果不佳，没有与战略很好配合的为39.76%，排名第八。 　　6．企业没有明确可行的战略目标的为38.85%，排名第九。 　　7．财务人员素质不高，管理分析能力差的为38.19%，排名第十。 　　这一调查揭示了国内企业在实施全面预算管理过程中所面对共性问题的两个方面：一方 面，越来越多的企业已经开始意识到现代财务管理工作的重要性，诸如全面预算管理及与之 相辅相成的企业内部控制、战略规划和绩效考评等管理手段起码在形式上已经被越来越多的 国内企业所采用；另一方面，我们也应该看到这些管理工具在实际实施过程中效果差强人意 也是不争的事实，原因归纳起来有以下几方面： 　　 一是计划管理流于形式。很多企业计划管理的目的就在于形成一部计划书，这样的计划管理 必然导致计划工作为 计划而计划，计划与实际往往相距甚远，计划的工作要素与实际的工作要素往往脱节，甚至 南辕北辙。不切实际的计划管理存在，就使有效的预算管理失去了基础。预算管理不仅因此 难以取得实质性的成效，有时甚至使预算本身都难以有效地进行，更不用说管理和管理的有 效性了。 　　 二是缺乏必要的组织。我们经常可以看到，在那些实行计划预算管理的企业，预算管理往往 成为企业财务部门 的事，并且一般都纳入财务会计管理范畴。这样的体系必然导致两方面问题的产生：其一是 权威性问题。预算说到底是企业的资源配置与运用的管理工作，牵涉到企业的每一个方面， 因此在进行预算时，必须得到企业每一个部门的配合和支持，这就需要必要的权威予以保障 。预算管理与计划管理一样，是企业全局性的行为，而不是企业的某项具体职能性行为，因 此，预算管理不可能由企业的一个具体职能部门胜任实现，起码是可能有效胜任实现。其二 是技术性问题。预算的价值和作用是建立在“资源—工作要素”的对应基础之上的。我们知 道，财务会计是一种规范的报告制度，它的功能是通过一系列格式化的财务数据处理，以反 映企业的运行状况和效果。所以财务管理的口径——科目设置是公共性的。而企业的工作要 素却是高度个性化的。所以，从财务会计角度入手进行预 算管理，根本不可能获得真正