第十二章筹资与投资循环审计分析.pptVIP

第 十二 章筹资与投资循环审计 筹资与投资循环特点 1.本循环属于非日常业务循环，属于单位内部高层管理机构直接控制的内容，并非每个单位每个年度都涉及或全部涉及。 2. 相应业务具体表现： 1）业务少，金额大； 2）错报或漏报会导致重大错误； 3）约束性强：内部与外部相关法规约束。 筹资与投资循环审计特点 1.对被审计单位的相关内部控制制度及执行要更多地实施了解程序，以分析判断其管理水平及目前财务风险和经营风险状况。 2.内控测试较少，主要检查高层管理机构参与的程度；（比如特别授权控制环节） 3.实质性程序多采用详细审计的方法，即对相应业务逐笔检查、函证等，以验证其真实、正确、合法性； 4.有些项目可容忍错报较低：实收资本、资本公积、应付债券等项目的重要性水平较低，甚至为零，不容许有错报。 本循环涉及的报表项目最多： 筹资业务：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润、短期借款、长期借款、应付债券、应付利息、应付股利、财务费用 投资业务：长期股权投资、交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售的金融资产、投资性房地产、应收利息、应收股利、投资收益、公允价值变动损益 综合项目：其他应收应付项目、长期应付款、营业外收支、所得税费用 项目较多，而且各有特点，应按其形成过程所涉及的业务进行审计。 第一节筹资与投资循环的内控及测试 一、筹资与投资循环的业务活动 （一）筹资业务主要活动 各种筹资方式要求的细节差异 (1) 权益筹资业务 包括股票融资和直接吸收投资，股票融资业务包括： 1.授权或批准：内外部 2.公告招股说明书、制作认股书、签订承销协议 3.招认股份、缴纳股款 4.股票记录 5.股票上市 6.股利分配 (2) 债务筹资业务 包括银行借款和发行债券形式 银行借款业务活动： 1.授权或批准：内部 2.签订合同 3.取得借款 4.借款记录、计算利息 5.借款本利偿还 发行债券业务活动： 1.授权或批准：内部 2.申请和审批：外部 3.公告募集办法 4.签订承销或包销合同协议 5.债券保管：自行保管或委托代管 6.债券记录：取得资金与计算支付利息 7.偿还或购回 (二) 投资循环的业务活动 包括各种金融资产投资和其他股权与债权投资，其业务活动具体有差异，但一般包括： 筹资与投资循环的业务活动比较 二、筹资与投资循环的凭证和记录 三、筹资循环的内部控制及测试 (一) 筹资循环的内部控制 按照控制目标划分的筹资内部控制及其测试一览表如教材220页。 一般股东权益增减变动的业务较少，但金额较大，注册会计师在审计中一般可直接进行实质性测试。对于债务性筹资，可考虑内部控制测试。 健全、有效的应付债券内部控制内容： 1、授权审批制度。 (1) 应付债券的发行要有正式的授权程序，每次均要由董事会授权。 (2)申请发行债券时，应履行审批手续，向有关机关递交相关文件。(政府授权) (3)债券的购回要有正式的授权程序 2、受托管理制度。 应付债券的发行，要有受托管理人来行使保护发行人和持有人合法权益的权利。 3、合同或契约制度。 企业发行债券时，应签订债券契约、承销或包销协议等相关法律性文件。 4、职责分工制度。  执行、审批、记录、保管相分离； 记录应付债券业务的会计人员不得参与债券发行。 5、实物保管制度。 未发行债券必须由专人负责。 6、会计记录与定期核对制度。 如果企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对相符，若记录由外部机构保存，则要定期同外部机构核对。 （二） 内部控制的控制测试 ①取得债券发行、偿还和购回有关文件，检查授权批准履行情况； ②索取债券契约，查明企业是否根据契约的规定履行支付债券利息。 ③检查债券入账、债券折价或溢价的会计记录与复核。 ④通过实地观察或询问有关人员或检查有关凭证，了解债券筹资业务的处理情况，确定是否进行恰当的职责分工。 ⑤检查未发行债券的保管情况，查明存取手续是否健全。 四、投资循环的内部控制及测试 (一) 投资循环的内部控制 按照控制目标划分的投资内部控制及其测试一览表如教材220页。 关键内部控制包括下列几项： 1、职责分工与授权批准制度。 计划、分析、授权、执行、记录、资产保管应明确分工。 取得和处置应严格授权批准 2、资产保管制度。 (1)独立的专门机构代管：银行、债券公司、信托投资公司等； (2)企业自行保管(严格的联合控制制度) 3、会计核算制度。 分别设立明细分类账，并详细记录其名称、面值、证书编号、数量、取得日期、经纪人(证券商)名称、购入成本、收入的股息或利息等。 4、记名登记制度。 当日尽快登记于企业名下 。 5、定期盘点制度。 独立稽核盘