第五章筹资与投资循环审计案例解析.pptVIP

第五章 筹资与投资循环审计案例 本章三个审计案例涉及到筹资与投资两个方面。 案例一 华兴公司负债融资审计案例 案例二 东安公司权益融资审计案例 案例三 ? 瑞丰公司投资审计案例 案例一 华兴公司负债融资审计案例 本案例特点 ???? 负债融资是企业筹集资金的传统方式，本案例只包括银行借款和应付债券的审计。 本案例中所分析的会计错误与舞弊的形式是负债融资中存在的主要问题，但不是全部。 本案例的学习重点 ???? 学习本案例，同学们应重点掌握银行借款使用和借款利息列支的审计内容和过程。 案例一 华兴公司负债融资审计案例 本案例的审计概况 1．审计人 ???? 立新会计师事务所。该事务所派出了以王英为组长及以王军、张明、刘佳为组员的项目组。 2．被审计人 ???? 华兴股份有限公司。该公司主营业务是节能电光源、照明电器、仪器设备的开发、制造和销售；照明电器技术以及生产所需原材料和设备的销售及进出口国际贸易等。 3．审计时间和内容 ???? 2005年2月10至3月5日 本案例主要反映负债融资的审计过程及相关问题。 案例一 华兴公司负债融资审计案例 审计方法与过程 ????（1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行了控制测试。 ????（2）进行实质性测试： 借款使用问题的线索 短期借款－－生产借款明细账显示：6－12月平均贷款710000元；存货合计200000元。 其他应收款为330000元。 长期借款方面，公司5月4日从海淀工行借入技术改造借款1000000元， 但“在建工程”账户中没有相应的增加支出数。 利息费用的核算 按照企业会计制度的规定： 筹建期间的长期借款费用，计入管理费用； 生产期间的，计入财务费用； 与固定资产购建有关的专门借款的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予以资本化的，计入在建工程； 固定资产达到预定可使用状态后所发生的借款费用以及按规定不能予以资本化的借款费用，计入财务费用。 借款费用资本化问题 旧准则规定能予以资本化的借款费用为符合资本化条件的因专门借款（ “为购建固定资产而专门借入的款项” ）而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额。 新准则规定“企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产（‘需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产’）的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本” 。 利息费用的核算 常见问题：（1）将应记入所购建固定资产成本的借款利息错误地记入财务费用，以降低在建工程成本，增大财务费用，减少当期利润；（2）将应记入财务费用的利息错误地记入所购建固定资产的成本，以增大在建工程成本，减少财务费用，增加当期利润。 审查方法：审阅、核对“长期借款”、“固定资产”、“在建工程”、“财务费用”等账户和相应的会计凭证等会计资料。 2004年12月30日的第90号凭证分录为： 　　　借：财务费用　　　300000 　　　　贷：长期借款　　300000 　　其摘要为工程借款利息支出。经与原始凭证核对，并实际查验该工程，该工程尚未竣工。 调整分录： 　借：在建工程　　300000 　　贷：财务费用　　300000 折价、溢价的摊销 企业会计准则规定：溢价或折价发行债券，其债券发行价格总额与债券面值总额的差额，应当在债券存续期间分期摊销。摊销方法采用实际利率法。 若不摊销，则会影响当期损益和应付债券的准确性。 折价、溢价的摊销 会计处理：（以溢价为例） 2004年12月30日的第97号凭证的会计分录： 　借：财务费用　　　120000 　　贷：应付债券－－应计利息　　120000 　其摘要为计提应付债券的利息费用。经与原始凭证核对，是2004年1月1日以120万元的价格发行了票面利率为12％的面值为100万元的5年期债券。 调整分录： 　借：应付债券－－债券溢价　　40000 　　贷：财务费用　　　　　40000 负债筹资是企业传统筹集资金的方式，本案例中所分析的被审计单位的会计错误与舞弊的形式是负债筹资中存在的主要问题，但并不是全部，还可能存在其他一些错弊，如： ????（1）混淆长期借款和短期借款的界限； ????（2）未经批准擅自扩大或变相扩大债券发行规模； ????（3）向证券管理机构和人民银行呈报虚假材料，募集债券时向社会公众和投资法人公布虚假的债