企业重组的税务筹划分析.pptVIP

第二，当企业所得税采用累进税率时，通过分立可以使原本适用高税率的企业，分化成两个或者两个以上适用低税率的企业，从而降低企业的总体税负。 【例14-4】天方制药厂主要生产抗菌类药物，也生产避孕药品。2005年该厂抗菌类药物的销售收入为400元，避孕药品的销售收入为100万元。全年购进货物的增值税进项税额为40万元。全年应纳税所得额为30万元，其中避孕药品应纳税所得额为10万元。从增值税的角度考虑，该厂是否要把避孕药品车间分离出来，单独设立一个制药厂呢？不考虑规模经济的影响，分立后对所得税有何影响呢？ 合并经营时可以抵扣的进项税额为：40－40×100÷500＝32（万元）另设一个制药厂：如果避孕药品的进项税额为５万元，则乐华制药厂可抵扣的增值税进项税额为40万元减去５万元，结果为35万元，大于合并经营时可抵扣的32万元，可多抵扣３万元。此时分设另外一个制药厂对乐华制药厂有利。如果避孕药品的增值税进项税额为10万元，则乐华制药厂可抵扣的进项税额为40万元减去10万元，结果为30万元，小于合并经营时可抵扣的32万元，则采用合并经营较为有利。 如果避孕药品的进项税额为８万元，则乐华制药厂可抵扣的进项税额为40万元减去８万元，结果为32万元，与合并经营时可抵扣的32万元相等，分立经营与合并经营在纳税上并无区别。此时，免税产品的增值税进项税额占全部产品增值税进项税额的比例为８万元除以40万元，结果为20%，免税产品销售收入占全部产品销售收入的比例为10万元除以50万元，结果也为20%。 因此，当免税产品的增值税进项税额占全部产品增值税进项税额的比例与免税产品销售收入占全部产品销售收入的比例相等时，分立经营与合并经营在税收上并无差别，从税收角度考虑，企业此时处于一个平衡点，即：全部进项税额×［〔1—免税产品进项税额/全部进项税额〕×100%］=全部进项税额×可抵扣比例 对上式整理后可得到平衡点公式：免税产品进项税额/全部进项税额=免税产品销售额/全部销售额因此,当免税产品进项税额/全部进项税额免税产品销售额/全部销售额时，合并经营较为有利；反之，免税产品进项税额/全部进项税额免税产品销售额/全部销售额时，采有分立经营较为有利，当免税产品进项税额/全部进项税额=免税产品销售额/全部销售额时，分立经营与合并经营在税收上并无差别。 再分析规模经济不变时，分立对所得税的影响：分立前企业应交所得税：300 000×33%=99 000（元）分立后企业应纳所得税：200 000×33%+100 000×27%=66 000+27 000=93 000（元）分立后企业所得税费用减少6 000元。由此可见，当被分立部门应纳税所得额在10万元以下时（含10万元），企业作出是否分立的决策还应考虑分立对企业所得税的影响。 第四节 　　企业清算的税务筹划 企业清算是企业宣告终止以后，除因合并与分立事由外，了结终止后的企业法律关系，注销其法人资格的法律行为。清算按其原因划分，可分为解散清算和破产清算，按清算是自行组织，可以分为普通清算和特别清算。 一、企业清算的所得课税纳税人依法进行清算时，其清算终了后的清算所得，应按规定缴纳企业所得税。其计算公式如下：企业全部清算财产变现损益 = 存货变现损益+ 非存货资产变现损益+清算财产盘盈企业的净资产或剩余资产 = 企业全部清算财产变现损益 －应付未付职工工资劳动保险费等－清算费用 － 企业拖欠的各项税金－尚未偿付的各项债务－收取债权损失 + 偿还负债的收入（因债权人原因确实无法归还的债务） 企业的清算所得 = 企业的净资产或剩余财产－企业累计未分配利润－企业税后提取的各项基金结余－ 企业资本公积金－企业的盈余公积金 +企业接受捐赠的财产价值－企业的注册资本金 清算所得税额 ＝企业的所清算得×企业清算当年经营所得适用的税率 企业在办理注销登记之前，应向主管税务机关申报缴纳清算所得税。 二、企业清算的税务筹划企业的清算日期不同，税负影响也是不同的，企业可以利用改变解散日期的方法影响企业清算期间应税所得的数额。 【例14-5】某公司董事会于2005年5月20 日向股东提交解散申请书，股东会5月25日通过，并作出决议，5月31日解散。于6月1 日开始正常清算。但公司在开始清算后发现，年初1月—5月底止预计公司可盈利8万元（适用税率33%）。于是，在尚未公告的前提下，股东会再次通过决议把解散日期改为6月15日，于6 月16日开始清算。公司在6 月1 日—6 月14日共发生清算费用14万元。 按照规定，清算期间应单独作为一个纳税年度，即这14万元费用本属于清算期间费用，但因清算日期的改变，该公司1月—5月由原盈利8万元变为亏损6 万元。清算日期变更后，假设该公司清算所得为9 万元。清算开始