成本会计12-16祥解.ppt

连环替代法作用：P187-188 该方法也有一定的局限性，在运用时应注意它的如下特点： ? 连环替代的顺序性。在运用连环替代法时，首先要正确地排列综合指标各构成因素的排列顺序。在连环替代法中，如果随意改变各构成因素的排列或替代顺序，就会得出各因素对综合经济指标影响的不同结果（尽管各因素的影响结果相加后仍等于其总差异）在实际工作中，一般将各因素区分为数量指标和质量指标，先替代数量指标，后替代质量指标。 如同时出现几个数量指标或几个质量指标，应先替换实物量指标，后替换价值量指标。除此之外，还可按照先替换基本因素，后替换从属因素的方法，确定连环替代法的因素替换顺序。 替代因素的连环性。连环替代法是严格按照各因素的排列顺序逐次以一个因素的实际数替换基数。除第一次替换外，每个因素的替换都是在前一个因素替换的基础上进行的。只有保持这一连环性,才能使所计算出来的各因素的影响等于所要分析的综合经济指标的总差异。 计算结果的假设性。运用这一方法在测定某一因素影响时，是以假定其他因素不变为条件的。因此，计算结果只能说明是在某种假定条件下计算的结果。但这种科学的抽象分析方法，是在确定实物内部各种因素影响程度时必不可少的。 §16-2 成本分析的主要内容 一、成本计划完成情况的分析 P188 ? 企业全部产品包括可比产品和不可比产品两大部分。 分析内容：（1）产品生产成本计划完成分析 （2）主要产品单位成本分析 其中可比产品成本分析是分析的重点 可比产品成本分析在于揭示可比产品成本降低任务的完成情况，查明影响可比产品成本升降的因素及其影响程度，进一步弄清成本升降的原因。由于成本计划中规定了可比产品本年成本比上年成本降低的任务，即计划降低额和计划降低率，因此，可比产品成本分析，首先要计算出实际完成的成本降低额和降低率，以便与计划降低额和降低率进行比较，从而了解可比产品成本降低任务的完成情况。 （一）产品生产成本计划完成分析 分析方法：（列表对比） 为了便于讲述和记忆，作如下说明： 设：A为计划产量×上年单位成本； B为计划产量×计划单位成本； C为实际产量×上年单位成本； D为实际产量×计划单位成本； E为实际产量×实际单位成本 （绝对数）计划数与同期实际数之比： P190公式：①计划降低额=A-B??②实际降低额=C-E? （相对数）③计划降低率=（A-B）/A ④实际降低率=（C-E）/C 如： P189 表16-2 分析： 可比产品:实际成本比计划成本降低1200元，降幅1.28%; 不可比产品:实际成本比计划成本上升600元，升幅4%; 全部产品总成本:实际成本比计划成本降低600元, 降幅0.55%,主要是由于可比产品成本下降带来的结果。 原因：不可比产品成本上升： (1)新产品生产料耗、工耗均高于计划；(2)废品较多； (3)制造费用分配是否将可比产品应负担的部分挤入。 可比产品成本升降（进一步分析）： 可比产品成本降低任务完成情况的分析： 运用上述P190公式 计算：（1）计划降低额=A-B=40000-37000=3000（元） （2）计划降低率=（A-B）/A=3000/40000×100%=7.5% (3)实际降低额=C-E=100000-92800=7200(元) (4)实际降低率=（C-E）/C =7200/100000×100%=7.2% 列比较表计算: 实际降低额-计划降低额??? 表16-3 实际降低率-计划降低率 分析:实际降低额(绝对数)超过完成计划4200元,实际降低率(相对数)没完成计划,差0.3%。 原因:影响可比产品成本降低任务的因素是产量，品种结构和单位产品成本。产量因素只影响降低额，不影响降低率。品种结构因素既影响降低额，也影响降低率。单位产品成本既影响降低额也影响降低率。 　 影响因素 计算方法 顺序 产量 品种结构 单位成本 降低额 降低率 （1） 计划 计划 计划 计划降低额 =A-B 计划降低率=(A-B) /A （2） 实际 计划 计划 计划降低×C/A （3） 实际 实际 计划 C-D （C-D）/C （4） 实际 实际 实际 实际降低额C-E 实际降低率=(C-E)/C 各因素的影响： 产量变动影响的降低额:（2）-（1） 即计划降低额×C/A-计划降低额 3000×100000/40000=7500 7500-3000=4500 品种结构的影响的降低额：（3）-（2）? 即（C-D