第二章金融资产(注会教材)要点.ppt

20×5年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙公司当日发行的面值500 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为528 000元。 其账务处理如下： 借：持有至到期投资——乙公司债券（成本） 500 000 ——乙公司债券（利息调整） 28 000 贷：银行存款 528 000 例2-10 20×6年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入丙公司于20×5年1月1日发行的面值800 000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为818 500元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息40 000元。 （1）购入债券时。 初始确认金额=818 500-40 000=778 500（元） 借：持有至到期投资——丙公司债券（成本） 800 000 应收利息 40 000 贷：银行存款 818 500 持有至到期投资——丙公司债券（利息调整） 21 500 （2）收到债券利息时。 借：银行存款 40 000 贷：应收利息 40 000 例2-11 二、持有至到期投资利息收入的确认 （一）摊余成本与实际利率法 持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本计量，并按摊余成本和实际利率计算确认当期利息收入，计入投资收益。 摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。 实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。 （一）摊余成本与实际利率法 按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入并确定期末摊余成本的方法称为实际利率法。 在实际利率法下，利息收入、应收利息、利息调整摊销额、摊余成本之间的关系，可用公式表示如下： 如果持有至到期投资的初始确认金额大于（小于）面值，上式计算结果为负数（正数），表明应从期初摊余成本中减去（加上）该利息调整摊销额作为期末摊余成本 企业一般应当采用实际利率计算确认利息收入，但若实际利率与票面利率差别较小，也可按票面利率计算确认利息收入 应收利息 ××× ××× 投资收益 ××× ××× 持有至到期投资 ——利息调整 ××× ××× 银行存款 ××× ××× ①按照以持有至到期投资面值和票面利率计算确定的应收利息 ②按照以持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入 按①②差额 收到上列应计未收的利息时 （二）分期付息债券利息收入的确认 接［例2-11］的资料。华联实业股份有限公司于20×5年1月1日购入的面值500 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的乙公司债券，初始确认金额为528 000元。 该债券在持有期间采用实际利率法确认利息收入并确定摊余成本的会计处理如下： （1）计算实际利率。 由于乙公司债券的初始确认金额高于其面值，因此，该项持有至到期投资的实际利率一定低于票面利率，先按5%作为折现率进行测算。查年金现值系数表和复利现值系数表可知，5期、5%的年金现值系数和复利现值系数分别为40乙公司债券的利息和本金按5%作为折现率计算的现值如下： 债券年利息额=500 000×6%=30 000（元） 利息和本金的现值=30000×4500000×0521 647（元） 例2-12A 上式计算结果小于乙公司债券的初始确认金额，说明实际利率小于5%，再按4%作为折现率进行测算。查年金现值系数表和复利现值系数表可知，5期、4%的年金现值系数和复利现值系数分别为40乙公司债券的利息和本金按4%作为折现率计算的现值如下： 利息和本金的现值=30000×4500000×0544 518（元） 上式计算结果大于乙公司债券的初始确认金额，说明实际利率大于4%。因此，实际利率介于4%和5%之间。使用插值法估算实际利率如下： 实际利率=4%+（5%-4%）×544 518-528 000544 518-521 647=4.72% （2）采用实际利率法编制利息收入与摊余成本计算表。 华联公司采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表，见表2-2