税收筹划(计)企业所得税的税收筹划分析.ppt

  案例：某房地产开发企业，在上海一黄金地段开发楼盘，广告费扣除率15%，预计本年销售收入7000万元，计划本年宣传费用开支1200万元，企业围绕宣传费用开支1200万元作出两个税收筹划方案如下： 方案一：在当地电视台黄金时间每天播出4次，间隔播出10个月，和当地报刊连续刊登12个月； 方案二：在当地电视台每天播出3次，间隔播出10个月和当地报刊做广告需支出900万元，雇佣少量人员只在节假日到各商场和文化活动场所散发宣传材料需支出30万元，建立自己的网页和在有关网站发布售房信息，发布和维护费用需支出270万元。 哪种方案更好？ 方案一： 广告费超支需调增所得税金额为： （1200-7000×15%）×25%＝37.5（万元） 实际广告总支出：1200+37.5＝1237.5（万元） 方案二： 网站发布和维护费用，税法未对此类费用纳入广告宣传费用管理，因此可在管理费用列支，税前扣除没有限制。因此1200万元均可税前扣除，无须纳税调整，因此方案二更优。 案例：某企业有一项不需用的固定资产，其原值为100万元， 预计使用期限为10年，无残值。目前已使用5年，账面 剩余价值50万元，由于能耗过高被停用，如果出售可以 获得5万元。 如果该固定资产不作任何处理，则其账面的50万元不能计 提折旧。因为企业所得税法第11条规定，房屋、建筑物 以外未投入使用的固定资产不得计算折旧扣除。同时， 也不能将对该固定资产计提的跌价准备在税前扣除。 但如果处置获得5万元收入，则实现固定资产处置的净损失 为45万元（50-5），45万元的损失在当期就可以抵税， 企业当期可以少缴所得税11.25万元（45×25%）。 无形资产的摊销 某公司接受外企一无形资产作为投资。该无形资产 价值1 200万元，法律规定的有效期为10年。估计该 项投资可以每年给公司增加利润180万元，使公司每年 的利润达到650万元，每年需纳税162. 5万元 (=650×25%)。假定企业的必要报酬率为10%。 公司财务从税收筹划的角度考虑与投资方协商，以 提高对方的利润分配率为代价，议定该无形资产的使用 年限为5年。 请比较使用年限的变化所带来的应缴纳的所得税现值的变化。 北方公司为了支持四川省汶川县的灾后重建,现在准备在该地投资200万元建成一栋新住宅,于2009年底通过政府部门将其 捐赠给当地从事公益事业的阳光公司。假定该厂房折旧年限为20年,报废时无残值、无清理费用及清理收入。捐赠方每年的会计利润额为 1 000万元(未扣除捐赠额及其有关的支出),受赠方接受该不动产后预计每年的会计利润额为200万元。双方除了这笔捐赠再无其他纳税调整 事项。 分析： 阳光公司的税负计算如下: 1）税法规定,企业接受捐赠的实物资产计入应纳税所得额。 会计处理上每年提取折旧额=200÷20 =10（万元） 每年应纳企业所得税额=(200-10)×25%=47.5(万元)。 2）北方公司的税负计算如下: 将不动产无偿赠送，视同销售不动产征收营业税。当地税务机 关确定的成本利润率为10% 则：厂房的计税价格=200×(1+10%)÷(1-5%)=231.58(万元) 应缴纳营业税、城建税及教育费附加合计额为: =231.58×5.5%=12.74(万元) 按税法规定,上述捐赠在企业利润12%以内的部分,准予扣除。 则：2008年度北方公司允许抵扣的捐赠额为 =（1 000-12.74）×12%=118.47(万元) 所以,北方公司应缴纳企业所得税金额为: =(1 000-12.74-118.47)×25%=217.2(万元) 税收筹划： 如果北方公司把该资产投资对方，并把每年分回的股利再以现金 形式捐赠回去，则双方均可获得节税利益。 1）对阳光公司投资,北方公司占对方总股本的12%。 （假设阳光公司每年的税后净利润全部用于分配） 北方公司以不动产投资入股——不征营业税。 则：北方公司2008年度不需要缴纳12.74万元的营业税及其附加; 但多支出所得税 =（118.47×25%）=30（万元） 自2010年起,北方公司按持股比例每年均可分回股利额为: =(200-10)×(1-25%)×12%=17.1(万元) 2）北方公司每年17.1万元投资收益捐赠给阳光公司， 因数额不大, 按税法计算的扣除标准，可以据实在税前列支。 按20年计算，税前列支的捐赠额==17.1×20=342万元。 【注】但需要说明的是，此时双方已经符合税法规定的存在关 联关系的条件，北方公司必须有足够的证据证明这笔现 金是用于公益性捐赠。      1、应税重组交易和免税重组交易在税务处理上的区别 2、购买法和权益结合法的差异 3、归纳五种重组的特殊性税务处理的规定（债务重组、股权收购、资产收