税收制度和税收管理制度改革分析.ppt

财 政 学  （一）公平课税论 (theory of equitable taxation) ――20世纪50年代 一、内容 公平课税论起源于亨利·西蒙斯的研究成果，他认为政府在设计和改革税制时要按照公平原则筹措资金，政府向社会提供的服务必须是私人部门不能有效提供的服务，并通过再分配产生更大的公平。公平课税论下的理想税制主要是根据综合所得概念对宽所得税基课征累进的个人直接税，以宽税基、低名义税率实现公平和效率的目标，并主张公司税、工薪税、间接消费税等税种的合理搭配。?? 现实意义 1、这种宽税基、低名义税率以实现公平和效率目标的见解，被20世纪80年代的很多工业化国家的税制改革所采用和证实。 2、不足 P279 3、最适课税理论的主要内容 （1）所得税容易实现公平收入分配的目标，差别商品税在资源配置效率方面有重要作用，因此直接税与间接税应当相互补充而非相互替代。 （2）税制模式的选择取决于政府的政策目标——公平或效率 （3）逆弹性命题（拉姆斯法则）——在最适商品课税体系中，当各种商品的需求相互独立时，对各种商品课征的各自税率必须与该商品自身的价格弹性成反比例 （4）最适商品课税要求开征扭曲性税收 （5）所得税的边际税率不能过高 （6）最适所得税率应当呈倒“U”型 （三）财政交换论(theory of fiscal exchange) ――90年代 财政交换论的主要观点。税收的财政交换论最初起源于魏克塞尔关于财政学的自愿交换理论以及布坎南等对这一传统理论的现代研究成果。布雷纳恩和布坎南在《征税权力》中所发展的财政交换论，是一种注重结果的理论，研究的核心问题是不良政府行为的可能性。他们主张采取必要的制度设计，限制政府权力过度膨胀的可能性。具体而言，他们主张通过重新确立一套经济和政治活动的宪法规则，对政府权力施加宪法约束，这也是布坎南等人倡导的“宪法经济学”的重要内容。在他们看来，对政府的征税能力必须从宪法上予以限制，税制设计属于宪法设计问题，税制改革属于立宪会议或其他纳税人组织的事情，而不是政府本身的事情。在这种注重结果的财政交换论中，研究的重点问题是选择税基和税率结构，以把政府的总税收收入限制在理想的范围内。他们认为，宪法对政府可利用的税基的性质进行限制，也有助于确保政府所提供的公共服务的水平和类型符合选民的意愿。 美税制改革对中税制有何作用?2011年09月20日 01:51 西方国家税制改革的主要做法及经验 1、按“宽税基、低税率”的原则改革所得税 西方国家在公司所得税改革方面基本上遵循了三个原则： 一是确保税收中性，即避免因过多运用税收手段而弱化市场机制的作用； 二是力求税负公平，即对所有的纳税企业一视同仁，避免产生税收歧视； 三是尽量减少或取消一些特殊规定及税收优惠，以提高征税效率和经济效率，主要包括减少税率档次、实行比例税率、废除大部分税收优惠规定等措施。 2、注重提高增值税在整个税收收入中的比重 20世纪80年代后期，西方各国开始探索逐步减少政府对所得税的依赖，相应加强和改革以增值税为中心的商品税制度的方式和方法。主要做法是提高增值税的税率，扩大增值税的税基，努力提高增值税在政府收入中的比重，以此来增强政府的财力，从而更有效地消灭长期积累下来的财政赤字。 3、逐步加快税收一体化进程 （1）税收比率趋同。税收比率是指税收总收入占国内生产总值的比率。一方面，绝大多数国家的税收比率以45%为中值，正负偏差为5%；另一方面，税收比率增长趋势也比较一致，都随着经济不断发展呈逐步上涨趋势，但增长速度由快到慢，20世纪60年代和70年代的增长速度很快，80年代逐步放缓，90年代除不发达国家税收比率在继续高增外（达20%左 右），许多国家的税收比率增长率仅为5%，还有不少国家的税收比率为负增长。 （2）税制结构趋同。第一，公司所得税的比重长期以来基本稳定，一般都在8%左右，而个人所得税的比重在多数国家都稍有下降。第二，社会保险税的比重略有上升，这可能与大多数国家的人口老龄化趋势有关。第三，商品税和服务税的比重在提高。第四，财产税的比重缓慢提高，这大概与人们的财富增加、财产税税基扩大有关。 第一节 工商税制改革 三、我国工商税制的现状和进一步改革的方向 （一）现行税收制度存在的主要问题 （二）面向新世纪我国工商税制改革的思路和内容 （一）现行税收制度存在的主要问题 1、从公平课税论角度分析 （1）现行企业所得税，内资企业和外资企业分别适用两种不同的税收制度，在税率