四章鉴证业务对独立性的影响分析.ppt

第二节 经济利益一、经济利益的界定 LOGO 第四章 鉴证业务对 独立性的要求 安然公司原是世界上最大的综合性天然气和电力公司之一，在纽约证券交易所上市；安达信公司解体前是全球五大会计师事务所之一。 从上个世纪80年代起，安达信担任安然公司的外部审计工作，之后安达信又包揽安然的内部审计工作，最后安然公司的管理咨询业务也全部由安达信的咨询部门提供。2000年，安达信从安然公司获得的总收入为5200万美元，其中2500万美元为审计费，2700万美元是提供咨询服务的报酬，而且这两种服务是由同一个“综合工作组”提供的。安达信有不少前雇员辞职后就加入安然公司，人数超过100人，包括安然公司的首席会计师和财务总监等高级职员；在安然公司董事会中，也有一半的董事与安达信有着直接或间接的联系。在休斯敦总部，安然公司为安达信的审计人员设有固定的办公室；安达信的审计师不仅穿着安然的工作服，而且还参加安然组织的员工活动，包括生日晚会、旅游度假等。 对于安然公司长时间虚构盈利（安然公司承认从1997年到2001年虚构利润6.18亿美元），以及隐藏数亿美元的债务，安达信没有予以披露。2001年10月美国证券交易委员会开始对安然公司进行调查，安达信的一名合伙人在得知此消息后，下令销毁为数不少的有关安然公司的文件和电子邮件。 1 网络事务所应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立 2 判断一个联合体是否构成网络取决于事务所或实体之间的合作关系 3 一个理性且掌握充分信息的第三方是否很可能认为这些实体形成网络 第一节 基本概念和要求 一、独立性的概念框架 二、网络与网络事务所 网络事务所是指属于某一网络的会计师事务所或实体。 三、网络具体判断方法如下 1 共享收益或分担成本 2 共享所有权、控制权或管理权 3 共享统一的质量控制政策和程序 4 共享同一经营战略 5 共享同一品牌 6 共享重要的专业资源 事务所为执行鉴证业务成立的项目组。事务所中能够直接影响鉴证业务结果的其他人员通常也被视为项目组成员 1.鉴证业务项目组 2.关键审计合伙人 3.项目合伙人 三、鉴证业务项目组与合伙人 负责审计重要子公司或分支机构的项目合伙人 对财务报表审计所涉及的重大事项作出决策合伙人 实施项目质量控制复核的负责人 其他在业务报告上签字的注册会计师 主任、副主任会计师或具有同等职位的高级管理人员 事务所中负责某项业务及其执行、报告上签字的合伙人 项目合伙人 关键审计合伙人 1 实体业务的性质 2 实体的规模 3 雇员的数量 公众利益实体指对社会公众利益有较大影响的组织 按照《中国注册会计师职业道德守则》的理解，下列属于公众利益实体的有（ ）。 A.上市公司 B.银行 C.水务公司 D.电信公司 四、公众利益实体 判断公众利益实体的因素 实体的控股股东、实际控制人、董事、监事、高级管理人员与其直接或者间接控制的对象之间的关系，以及可能导致实体利益转移的其他关系。实体之间存在上述关联关系，相互为关联实体。 服务 控制 控制 拥有直接经济利益 拥有直接经济利益 关联实体1 客户 关联实体2 关联实体3 关联实体4 关联实体5 控制 拥有直接经济利益 会计师事务所 五、关联实体 审计客户包括该客户的所有关联实体。既包括客户直接或间接控制的关联实体，又包括能够对客户施加直接或间接控制的实体；既包括在客户内拥有直接经济利益的实体，又包括客户拥有其直接经济利益的实体；还包括与客户一同被某组织控制的实体。 审计客户仅包括该客户直接或间接控制的关联实体 审计客户是上市公司 审计客户不是上市公司 关联实体与上市公司 六、管理层与治理层 管理层是指对组织日常经营活动负有管理责任和对治理层的决定负有执行职责的人员或组织。 治理层是指对组织的战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。 业务期间自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。如果审计业务具有连续性，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告两者时间孰晚为准。 天勤会计师事务所从2004年12月1日开始授受委托，已经连续3年对宏源股份有限公司财务报表进行了审计，双方约定2009年3月8日对2008年度的财务报表出具审计报告并且决定在2009年9月15日后双方终止一切业务。天勤会计师事务所在审计宏源公司的审计业务期间是（ ）。 A.2004年12月1日至2009年3月8日? ??B.2004年1月1日至2009年3月8日 C.2004年12月1日至200