我国注会审计理论的个变革问题课件.ppt

2005-11-19 * 当代注册会计师审计理论 的变革问题 中南财经政法大学会计学院 张 龙 平 2005-11-19 * 引言:注册会计师审计行业的6大特征 1、民办或民间审计 2、自由竞争行业 （CPA、审计市场、政府管制） 3、双向选择关系 4、你出钱我审你 5、公众利益至上 6、法律责任最大 2005-11-19 * 问题1： 审计目标的差距性 ——CPA该不该以检查舞弊为己任？ 2005-11-19 * 1.1 国际现行审计目标:发表审计意见 ■对财务报表总体是否按照适用的财务报告框架编制，发表审计意见（to express audit opinion) 美国：Present fairly…… 即 “公允反映”…… 英国：give a true fair view of …… 即“给出……的真实和公允观念” 中国：“公允反映”……(含合法性) ■上述表达中从来不提检查舞弊是审计目标 2005-11-19 * 1.2 CPA检查舞弊责任的演进过程 E, 审计 目标 ？ D, 审计 责任 √ B, 审计 实施 √ C, 审计 计划 √ A,检查 舞弊× 审计责任是: CPA审计后为财务报表不存在 重大错报（因错误或舞弊导致）提供合理保证 2005-11-19 * 1.3 CPA检查舞弊责任的未来走向 1.3.1 检查舞弊终究将成为主要审计目标 1.3.2 CPA审计不查舞弊，还想干什么？ 好比: 1)医生不查病治病，还想干什么？ 2)警察不抓坏蛋，还想干什么？ 但很不幸,还没有医生和警察的职业环境好! 1.3.3 未来审计目标定位对审计理论研究和实务发展, 将产生重大影响 2005-11-19 * 问题2、只查重大错报的内定性 2.1 ISA规定:CPA只负责审计重大错报. —对不重大的错报不用管,行吗？ 2.2 什么是重要？—性质和数量难确定！ 2.3 谁说了算？ —CPA说了算实在不行！ 2.4 重要性分配科学吗？ 确定重要性对审计程序的性质、时间和范围的影响准确吗？ 2.5 会计上用的重要性概念与审计中用的重要性概念是相同的吗? 有何重大区别? 2005-11-19 * 问题3、只提供合理保证的自娱性 3.1 现行ISAs的规定 审计后为报表整体不存在重大 的错报, 也只能提供合理保证。 (reasonable assurance) 2005-11-19 * 3.2 合理保证的概念 A concept relating to the accumulation of the audit evidence necessary for the auditor to conclude that there are no material misstatements in the financial statements taken as a whole. reasonable assurance relates to the whole audit process. (合理保证是指注册会计师通过积累必要的审计证据得出会计报表整体不存在重大错报的结论，对会计报表使用人提供一种高度的、但并非绝对的保证。合理保证与整个审计过程有关。) 注: 合理保证+可接受审计风险=100% 2005-11-19 * 3.3 审计工作的固有局限 1）The use of testing--测试的运用 2）The inherent limitations of any Accting internal control systems--内控的固有局限 3）The fact that most audit evidence is persuasive rather than conclusive —大多数审计证据是说服性的,不是结论性的 4）Audit work is permeated by judgment (the gathering of audit evidence the drawing of conclusions)—充满专业判断 3.4 多少才算是合理保证？ ----全世界审计准则都不敢写出数量标准!!! 2005-11-19 * 问题4、审计需求的驱动性 4.1 “两权”有效分离假设(审计必有需求